Vorbemerkung: Dieser Artikel wurde von Gela Barshovi verfasst, einem Verrechnungspreisspezialisten und ehemaligen Steuerinspektor der Verrechnungspreisabteilung der georgischen Steuerbehörde (GRS-Steuer- und Zollverwaltung). Dieser Artikel stützt sich sowohl auf das georgische Verrechnungspreisrecht als auch auf die persönlichen Erfahrungen des Autors mit der geltenden Praxis in Georgien, wo viele Verrechnungspreisfragen durch gängige Praxis geregelt werden.
Verrechnungspreisvorschriften in Georgien
Die georgischen Verrechnungspreisvorschriften sind seit 2013 vollständig in Kraft. Die folgenden Rechtsnormen regeln Verrechnungspreisfragen in Georgien:
– Georgisches Steuergesetzbuch: Artikel 126-129, prima 1.
– Erlass des Finanzministeriums von Georgien: Dekret Nr. 423, vom 18. Dezember 2013.
– OECD-Leitlinien: Wenn das georgische Verrechnungspreisrecht ein bestimmtes Thema nicht abdeckt, wird auf die endgültige Fassung der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien verwiesen, um eine Regelung zu finden.
– Leitlinien der georgischen Steuerbehörde (GRS): Die GRS verfügt auch über einen internen Leitfaden für die praktische Umsetzung des georgischen Verrechnungspreisrechts.
Im Jahr 2015 wurde in der georgischen Steuerbehörde eine eigene Abteilung für Verrechnungspreise eingerichtet. Der Autor dieses Artikels war von Anfang an als leitender Inspektor in dieser Abteilung tätig.
Weitere Einzelheiten zu den georgischen Verrechnungspreisregeln können Sie in einem anderen Artikel des Autors HIER nachlesen.
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Dokumentationspflicht bei Verrechnungspreisen in Georgien
Nach dem georgischen Verrechnungspreisrecht ist ein georgisches Unternehmen, das kontrollierte Transaktionen durchführt (Geschäftsvorgänge zwischen einem georgischen Unternehmen (oder einer Zweigniederlassung) und einem mit ihm verbundenen ausländischen Unternehmen oder einer in einer Steueroase ansässigen Person), verpflichtet, jährlich eine Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen. Diese Dokumentation muss auf Anfrage der GRS innerhalb von 30 Tagen nach einer solchen Anfrage vorgelegt werden.
Die georgische Verrechnungspreisdokumentation hat in der Regel ein ähnliches Format wie das lokale Dossier.
Wann ist ein georgisches Unternehmen verpflichtet, eine Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen?
In Georgien sind Unternehmen (z.B. georgische GmbH als Teil eines multinationalen Konzerns) und Betriebsstätten (Niederlassungen) ausländischer Unternehmen verpflichtet, eine Verrechnungspreisdokumentation für kontrollierte Transaktionen zu erstellen. Diese Dokumentation muss der georgischen Steuerbehörde auf Verlangen vorgelegt werden.
Kontrollierte Transaktionen umfassen typischerweise Geschäftsvorgänge wie:
– Transaktionen mit verbundenen ausländischen Unternehmen, einschließlich des Kaufs oder Verkaufs von Waren, Darlehen, Lizenzgebühren, Erbringung oder Erhalt von Dienstleistungen.
– Transaktionen mit Personen, die in Steueroasen ansässig sind, unabhängig von ihrer Zugehörigkeit. Die Liste der Steueroasen wird von der georgischen Regierung veröffentlicht.
Beispiele, in denen ein georgisches Unternehmen eine Verrechnungspreisdokumentation erstellen muss, sind:
– Ein georgisches Unternehmen, das von seiner Muttergesellschaft oder einem anderen ausländischen Unternehmen, das Mitglied der Gruppe ist, Produkte zum Weiterverkauf in Georgien kauft.
– Ein georgisches Unternehmen, das seiner ausländischen Muttergesellschaft oder anderen Gruppenmitgliedern im Ausland Dienstleistungen anbietet (z. B. Vermittlung, Softwareentwicklung, technische Unterstützung, Call-Center-Service usw.).
– Ein georgisches Unternehmen, das gruppeninterne Dienstleistungen von seiner ausländischen Muttergesellschaft oder anderen Gruppenmitgliedern erhält.
– Ein georgisches Unternehmen ist an einer geschäftlichen Transaktion mit einem Unternehmen beteiligt, das in einem Steuerparadies ansässig ist.
– Eine Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens, das Dienstleistungen von seinem Hauptsitz erhält.
Verpflichtung zur Verrechnungspreisberichterstattung in Georgien: Anforderungen an die jährliche lokale Dokumentation
Eine kritische Anforderung im georgischen Verrechnungspreisrecht
Nach georgischem Recht muss ein lokales Unternehmen oder die georgische Niederlassung (Betriebsstätte) eines ausländischen Unternehmens innerhalb von 30 Tagen nach Erhalt einer Aufforderung eine Verrechnungspreisdokumentation an die georgische Steuerbehörde (GRS) übermitteln. Es gibt jedoch ein interessantes Paradoxon: Das Gesetz sieht vor, dass diese Dokumentation bereits zu dem Zeitpunkt erstellt sein muss, zu dem die GRS ihre Anfrage stellt. Diese eigentümliche Anforderung unterstreicht die Bedeutung einer proaktiven Einhaltung der Vorschriften.
Darüber hinaus kann es schwierig sein, eine qualitativ hochwertige Verrechnungspreisdokumentation innerhalb von 30 Tagen nach Erhalt einer Anfrage der GRS zu erstellen. Um potenzielle Komplikationen zu vermeiden, wird dringend empfohlen, diese Dokumentation vor dem Ende des Geschäftsjahres oder kurz nach dessen Abschluss zu erstellen. Auf diese Weise ist sichergestellt, dass die GRS die Dokumentation anfordert, falls sie sie benötigt.
Relevanter rechtlicher Rahmen
Weitere Einzelheiten zu diesen Anforderungen finden Sie in den einschlägigen Artikeln des georgischen Verrechnungspreisrechts:
Artikel 17 Verrechnungspreisdokumentation (Absatz 1)
„Für die Zwecke des Artikels 129 Absatz 1 der Allgemeinen Geschäftsbedingungen gilt eine Aufforderung der Steuerbehörde, eine Erklärung über die Gründe abzugeben, aus denen sie ihren Gewinn als mit dem Marktprinzip vereinbar ansieht, als erfüllt, wenn:
- das georgische Unternehmen eine Verrechnungspreisdokumentation gemäß diesem Artikel erstellt hat und
- die Dokumentation dem Revenue Service innerhalb von 30 Kalendertagen nach Erhalt der schriftlichen Aufforderung vorgelegt wird.“
In der Praxis gab es Fälle, in denen die georgische Steuerbehörde (GRS) die Verrechnungspreisdokumentation mit einer Frist von nur fünf Tagen von den georgischen Unternehmen anforderte. Diese abrupten Aufforderungen wurden unter Berufung auf Artikel 17 des Erlasses Nr. 423 (die oben zitierte Formulierung „erstellt hat“) gerechtfertigt.
Daher ist es für Unternehmen von entscheidender Bedeutung, ihre Verrechnungspreisdokumentation im Vorfeld einer möglichen Aufforderung durch die GRS proaktiv vorzubereiten.
Einhaltung von Verrechnungspreisen in Georgien: Wann Unternehmen die Verrechnungspreisdokumentation alle 3 Jahre statt jährlich erstellen können
Als einzige Ausnahme sieht das georgische Verrechnungspreisgesetz vor, dass ein georgisches Unternehmen, dessen Jahresumsatz weniger als 8 Millionen Gel (ca. 2,7 Millionen Euro) beträgt, nur alle drei Jahre seinen Benchmark anhand von externen Vergleichsdaten aktualisieren muss, sofern es keine wesentlichen Änderungen in der Geschäftstätigkeit des georgischen Unternehmens, der Vergleichsunternehmen oder der relevanten wirtschaftlichen Bedingungen gegeben hat. Diese Bestimmung birgt jedoch ein Paradoxon: Wie kann man ohne die Durchführung jährlicher Benchmarks sicher sein, dass keine Veränderungen in der Geschäftstätigkeit vergleichbarer Unternehmen stattgefunden haben? Nach Ansicht des Verfassers liegt die Beweislast bei den Steuerpflichtigen, die sich auf diese Ausnahme berufen. In der Praxis können die Steuerbehörden nach wie vor jedes Jahr einzeln prüfen.
Daher kann es für Unternehmen trotz dieser Klausel von Vorteil sein, diese Ausnahme nicht in Anspruch zu nehmen und stattdessen ihre Verrechnungspreisdokumentation jährlich statt alle drei Jahre zu aktualisieren. Auf diese Weise können sie jedes Jahr den Interquartilsbereich der externen Vergleichsdaten kennen und sicherstellen, dass ihre Gewinnspannen innerhalb dieses Bereichs liegen. Wenn die Steuerbehörden während dieser drei Jahre erhebliche Änderungen feststellen, schützt die Inanspruchnahme dieser Ausnahme ein georgisches Unternehmen nicht vor zusätzlichen Steuern, Strafen und Verzugszinsen.
Die wichtigsten Gründe, warum die jährliche Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation (Transfer Pricing TP) auch für Unternehmen, die unter die oben genannte Ausnahme fallen, der bevorzugte Ansatz sein kann:
Bessere Kontrolle: Unternehmen könnten es vorziehen, die Verrechnungspreisdokumentation jährlich zu aktualisieren, um eine bessere Kontrolle über vergleichbare Daten zu haben.
Beweislast: Die Steuerpflichtigen müssen nachweisen, dass in diesen drei Jahren keine wesentlichen Änderungen eingetreten sind.
Risikomanagement: Jährliche Aktualisierungen helfen, potenzielle Strafen zu vermeiden, da sie die Einhaltung der aktuellen Marktbedingungen gewährleisten.
Befreiung von der Verrechnungspreisdokumentation in Georgien: Was Sie wissen müssen
Nach dem georgischen Verrechnungspreisrecht gibt es keinen bestimmten Schwellenwert für den Umsatz oder das Volumen der kontrollierten Transaktionen, der ein georgisches Unternehmen von der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation befreien würde.
Wenn jedoch das Volumen der kontrollierten Transaktionen so gering ist, dass die Vorteile der Erstellung einer solchen Dokumentation durch die Kosten aufgewogen werden, könnte dies nach Ansicht des Autors ein stichhaltiges Argument für die Vermeidung dieser Ausgaben sein.
In einem solchen Fall ist es empfehlenswert, einen Verrechnungspreisexperten für eine allgemeine Analyse Ihres Verrechnungspreisfalls zu konsultieren, anstatt eine vollständige Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen. Dies kann helfen, potenzielle Risiken zu erkennen.
Sprache für die Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation in Georgien
Die Unterlagen können entweder in georgischer oder englischer Sprache eingereicht werden. Auf Verlangen der Steuerbehörde müssen die englischen Dokumente jedoch auf Kosten des Unternehmens ins Georgische übersetzt werden.
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Was sind die Strafen für die Nichteinhaltung der Verrechnungspreisdokumentation in Georgien?
Wenn ein georgisches Unternehmen es versäumt, die Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen und auf Verlangen einzureichen, drohen ihm steuerliche Sanktionen (steuerliche Sanktionen sind relativ gering, können aber endlos und wiederholt angewendet werden).
Noch kritischer ist, dass die Beweislast auf das Unternehmen übergeht, so dass die GRS die Fälle nach eigenem Ermessen beurteilen kann. Dies kann zu zusätzlichen Steuern mit 50 % Strafen und Verzugszinsen (0,05 % täglich) führen.
Um dieses Risiko zu minimieren, müssen die Unternehmen unbedingt eine ordnungsgemäße TP-Dokumentation führen. Auf diese Weise muss die GRS zunächst nachweisen, dass die Ansätze des Unternehmens falsch sind, bevor sie zusätzliche Steuern oder Strafen verhängen kann.
Vorteile der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation für georgische Unternehmen
Die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation für ein georgisches Unternehmen bietet zwei wesentliche Vorteile:
- Aufdeckung und Beseitigung von Steuerrisiken im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen,
- Erfüllung von Berichtspflichten.
Erstens ermöglicht die Verrechnungspreisdokumentation den Unternehmen, potenzielle Verrechnungspreisrisiken während des Vorbereitungsprozesses zu erkennen und zu mindern. Dieser proaktive Ansatz ist von entscheidender Bedeutung, da die bloße Erfüllung gesetzlicher Verpflichtungen mit einer unzureichenden Dokumentation zu zusätzlichen Steuerfestsetzungen durch die georgische Steuerbehörde (GRS) führen kann. Mit anderen Worten: Die einfache Verlagerung der Beweislast auf die GRS kann ein georgisches Unternehmen nicht davor bewahren, mit zusätzlichen Steuern und Strafzahlungen konfrontiert zu werden, wenn die Dokumentation keine hochwertige und objektive Analyse enthält.
Um die Vorteile der Verrechnungspreisdokumentation zu maximieren:
– Eine objektive Analyse muss von hochqualifizierten Fachleuten durchgeführt werden, die die Verrechnungspreispraktiken in Georgien sowie das Verrechnungspreisrecht kennen, um Steuerrisiken zu erkennen und zu beseitigen, bevor sie von der GRS identifiziert werden.
– Die Beweislast muss effektiv auf die GRS verlagert werden, indem die gesetzlichen Anforderungen eingehalten werden.
Nur wenn beide Bedingungen erfüllt sind, können georgische Unternehmen wirklich von ihrer Verrechnungspreisdokumentation profitieren.
Die Besonderheiten des georgischen Verrechnungspreisrechts: Hauptunterschiede zu den Praktiken der OECD-Länder und den OECD-Vorschriften
Es wird dringend empfohlen, dass die Verrechnungspreisdokumentation für ein georgisches Unternehmen von einem lokalen, georgischen Verrechnungspreisspezialisten erstellt wird. Dies liegt an den einzigartigen Aspekten des georgischen Verrechnungspreisrechts und der georgischen Verrechnungspreispraxis, die von der GRS festgelegt wurden und mit denen Spezialisten aus anderen Ländern möglicherweise nicht vertraut sind.
Georgien hat in mehreren Schlüsselbereichen der Verrechnungspreisgestaltung unterschiedliche Ansätze, einschließlich, aber nicht beschränkt auf:
– Kriterien für die Suche,
– Geografischer Standort,
– Auswahl der geprüften ausländischen Partei,
– Auswahl der Methoden,
– Vorteilstest in Bezug auf konzerninterne Dienstleistungen,
– Akzeptieren von Unternehmen mit Verlusten,
– usw.
Die Bedeutung von lokalem Fachwissen für die georgische Verrechnungspreisdokumentation
Daher ist es von entscheidender Bedeutung, dass jede Verrechnungspreisdokumentation für ein georgisches Unternehmen entweder von einem lokalen Dienstleister wie TPsolution LLC erstellt oder gründlich überprüft wird (wenn sie bereits auf Konzernebene erstellt wurde). Für eine qualitativ hochwertige Dokumentation ist es unerlässlich, dass der Spezialist vor Ort nicht nur ein tiefes Verständnis sowohl der georgischen Verrechnungspreisvorschriften als auch der OECD-Leitlinien hat, sondern auch mit den Praktiken der georgischen Steuerbehörde gut vertraut ist. Dadurch wird sichergestellt, dass die in der Dokumentation verwendeten Ansätze mit den Praktiken der georgischen Steuerbehörde übereinstimmen und nicht zu Widersprüchen führen.
Verrechnungspreise in Georgien: Ein umfassender Leitfaden für Dokumentation und Compliance
Der Artikel beleuchtet die Anforderungen an die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation in Georgien. Er unterstreicht, dass jedes georgische Unternehmen, das an wesentlichen kontrollierten Transaktionen beteiligt ist, diese Dokumentation jährlich erstellen muss. Obwohl das Gesetz Unternehmen mit einem Umsatz von weniger als 8 Millionen GEL erlaubt, ihre Verrechnungspreis-Benchmarks alle drei Jahre statt jährlich zu aktualisieren, warnt der Autor eindringlich davor, diesen Ansatz zu wählen. Selbst für mittlere Unternehmen bringt die Erstellung von Jahresberichten mehr Vorteile.
Die wichtigste Erkenntnis aus diesem Artikel ist, dass ein Unternehmen nur dann wirklich von der Verrechnungspreisdokumentation profitiert, wenn diese von einem qualifizierten Experten objektiv erstellt wird. In diesem Prozess müssen potenzielle Risiken bei der Erstellung sowohl der lokalen Akte als auch der unterstützenden Dokumentation identifiziert und behandelt werden. Darüber hinaus wird durch die fristgerechte Übermittlung dieser Unterlagen an die GRS die Beweislast auf diese verlagert, was einen entscheidenden Schutz für die Unternehmen darstellt.
Die wichtigsten Punkte aus dem Artikel:
Jährliche Vorbereitung: Die Verrechnungspreisdokumentation muss jährlich erstellt werden. Auch wenn eine weniger häufige Aktualisierung (alle drei Jahre) gesetzlich zulässig ist, bietet die jährliche Erstellung einen besseren Schutz.
Kein Verzicht: Das georgische Verrechnungspreisrecht sieht keine Ausnahme oder Befreiung von der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation vor.
Objektives Fachwissen erforderlich: Die Dokumentation muss von qualifizierten Fachleuten erstellt werden, vorzugsweise von solchen mit Ortskenntnissen.
Risikomanagement unerlässlich: Das Erkennen und Angehen von Risiken während der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation ist entscheidend.
Rechtzeitige Einreichung wichtig: Durch die rechtzeitige Einreichung der Dokumente werden rechtliche Belastungen von Ihrem Unternehmen abgewendet.
Über den Autor: Gela Barshovi ist eine georgischer und internationaler Steuerberater, spezialisiert auf georgisches Steuerrecht und Verrechnungspreisaspekte, Gründer einer in Tiflis ansässigen Buchhaltungs-/Beratungsfirma TPSolution LLC. Gela hat 12 Jahre Berufserfahrung im Bereich Verrechnungspreise in Georgien (bei der GRS und im Privatsektor) in Österreich und Deutschland gesammelt. Für die Erstellung von Verrechnungspreisdokumenten oder für Beratung können Sie den Autor unter mailto:Gela.barshovi@tpsolution.ge erreichen oder das folgende Kontaktformular ausfüllen: https://tpsolution.ge/contact/
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