IT-Unternehmen in Georgien können von attraktiven Steueranreizen profitieren, die im Rahmen von drei Sonderregelungen angeboten werden: dem Status als „Virtual Zone Person“ (VZP), dem Status als „International Company“ (IC) und dem Status als innovatives Start-up-Unternehmen. Diese Rahmenbedingungen sollen Unternehmen unterstützen, die in der Softwareentwicklung und anderen qualifizierten IT-Dienstleistungen tätig sind, indem sie reduzierte Steuersätze und andere Steuervorteile bieten.
In diesem Artikel analysiert und vergleicht der Autor den Status „Virtual Zone Person“ (VZP) und den Status „International Company“ (IC). Unabhängig davon, ob Sie ein neues IT-Unternehmen gründen oder bereits ein IT-Unternehmen in Georgien betreiben, ist es für die Maximierung der Steuereffizienz und für fundierte Entscheidungen über Ihre Unternehmensstruktur unerlässlich, die Zulassungskriterien und strategischen Vorteile dieser Steuerregelungen zu verstehen, um unerwartete negative Folgen in der Zukunft zu vermeiden.
| Vergleich der Steueranreize für Virtual Zone Personen im Vergleich zu internationalen Unternehmen in Georgien | |||
| Art der Steuer | Virtual Zone Personen (VZPs) | Internationale IT-Unternehmen (ICs) | Normales georgisches Unternehmen |
| Körperschaftssteuer (CIT) | 0% | 5% | 15% |
| Lohnsteuer | 20% | 5% | 20% |
| Dividendensteuer | 5% | 0% | 5% |
| Grundsteuer | Bis zu 1% | 0% | Bis zu 1% |
| Mehrwertsteuer (VAT) | Es gelten die allgemeinen Mehrwertsteuerregeln (nicht speziell für Personen in der virtuellen Zone) | Es gelten die allgemeinen Mehrwertsteuerregeln (nicht speziell für internationale IT-Unternehmen) | Der Standard-Mehrwertsteuersatz in Georgien beträgt 18 %. Nach den allgemeinen Mehrwertsteuerregeln unterliegen Dienstleistungen, die im Rahmen einer B2B-Transaktion für ein ausländisches Unternehmen (d. h. ein außerhalb Georgiens gegründetes und verwaltetes Unternehmen) erbracht werden, jedoch nicht der Mehrwertsteuer in Georgien.) |
| Wegfall einer steuerpflichtigen Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer | NEIN | Ja – anhand der Höhe der Gehälter, die an Mitarbeiter gezahlt werden, die georgische Staatsbürger und steuerlich ansässig sind, sowie anhand der Höhe der Forschungs- und Entwicklungsausgaben. | NEIN |
Wesentliche Voraussetzungen für Steuervergünstigungen für virtuelle Zonen und internationale IT-Unternehmen in Georgien
Zusätzliche Voraussetzungen für den Erhalt des Status und die rechtmäßige Inanspruchnahme der Steuervorteile im Rahmen der Regelungen für virtuelle IT-Unternehmen und internationale IT-Unternehmen | ||
Kriterium | Virtual Zone Personen (VZP) | Internationale IT-Unternehmen (ICs) |
Voraussetzung: Zwei Jahre Erfahrung in der Erbringung förderfähiger IT-Dienstleistungen | In der Praxis nicht zwingend erforderlich oder durchgesetzt | Ja – dies ist sowohl gesetzlich als auch in der Praxis vorgeschrieben. Alternativ werden zwei Jahre Erfahrung der ausländischen Muttergesellschaft (oder der ausländischen Zentrale im Falle einer georgischen Niederlassung) akzeptiert. |
Voraussetzung: lokale wirtschaftliche Substanz | Nicht zwingend erforderlich. Gemäß den derzeit geltenden internen Richtlinien der georgischen Steuerbehörde (GRS) und der aktuellen Praxis ist eine lokale Präsenz nicht zwingend erforderlich, sofern ein angemessenes (marktübliches) Gehalt oder eine angemessene Dienstleistungsgebühr an einen Softwareentwickler oder Auftragnehmer der VZP (unabhängig von dessen Wohnort) gezahlt wird und diese Zahlung in Georgien zum geltenden Steuersatz an der Quelle besteuert wird. | Die lokale Anwesenheit der Mitarbeiter ist zwingend erforderlich. Nach der derzeit geltenden Praxis müssen die Mitarbeiter eines internationalen IT-Unternehmens während des größten Teils des Steuerjahres physisch im Hoheitsgebiet Georgiens anwesend sein. |
Qualifizierte IT Dienstleistungen | Softwareentwicklung und ergänzende Dienstleistungen (gemäß Definition in den geltenden Richtlinien) sind förderfähig. Softwarelizenzen können ebenfalls förderfähig sein, wenn der Kundendienst nach dem Verkauf ein wesentlicher Bestandteil der Lizenzvereinbarung ist und die Software in Georgien entwickelt wurde. | Eine umfassendere Liste der förderfähigen IT-Dienstleistungen ist im Dekret Nr. 619 der georgischen Regierung aufgeführt. |
Beschränkung des Bezugs nicht anspruchsberechtigter Einkünfte | Das Gesetz sieht kein Verbot für den Erhalt von Einkünften vor, für die die einer VZP gewährten Steuervorteile nicht gelten. | Es ist zulässig, zusätzliche Einkünfte aus Tätigkeiten zu erzielen, die sich von den zulässigen IT-Dienstleistungen unterscheiden, aber mit diesen in Zusammenhang stehen, sofern die Einkünfte aus diesen Tätigkeiten 2 % der Einkünfte aus den zulässigen Tätigkeiten nicht übersteigen. |
Voraussetzung: Erbringung von Dienstleistungen aus Georgien für Kunden im Ausland | Ja, gesetzlich ausdrücklich vorgeschrieben. | Ja. Obwohl dies gesetzlich nicht ausdrücklich vorgeschrieben ist, wird es in der Praxis durchgesetzt. |
Registrierung einer Virtual Zone Person in Georgien
Es gibt kein bestimmtes Gebiet in Georgien, in dem eine VZP registriert sein muss. Zunächst gründen Sie ein gewöhnliches georgisches Unternehmen (z. B. eine LLC oder JSC). Nach der Registrierung beantragen Sie separat den Status einer Virtual Zone Person über den LEPL Financial-Analytical Service des georgischen Finanzministeriums und erhalten ein elektronisches Zertifikat, das diesen Status bestätigt.
Besteuerung und Steuervorteile für IT-Unternehmen in der virtuellen Zone in Georgien
In diesem Abschnitt informieren wir Sie über den rechtlichen Rahmen, die geltenden Steuersätze, die Voraussetzungen und andere wichtige Aspekte im Zusammenhang mit der Besteuerung von IT-Unternehmen in der virtuellen Zone in Georgien.
Besteuerung von IT-Unternehmen in der virtuellen Zone in Georgien – Rechtlicher Rahmen
Die Besteuerung von IT-Unternehmen in der virtuellen Zone in Georgien wird durch die folgenden Rechtsakte geregelt:
- Das Steuergesetzbuch Georgiens;
- Das georgische Gesetz über Informationstechnologiezonen;
- Regierungsdekret Nr. 49 – „Über die Regeln und Bedingungen für die Gewährung des Status einer Person der virtuellen Zone und die Benennung der zuständigen Behörde”;
- Die interne Richtlinie der georgischen Steuerbehörde zur Besteuerung von Personen der virtuellen Zone.
Steuersätze für IT-Unternehmen in der Virtual Zone
Virtual Zone Personen (VZPs) in Georgien profitieren von einer vollständigen Befreiung von der Körperschaftsteuer (CIT), d. h. sie zahlen 0 % statt der üblichen 15 % auf qualifizierte Einkünfte aus zulässigen IT-Dienstleistungen, die für ausländische Kunden erbracht werden.
VZP-Unternehmen unterliegen jedoch weiterhin allen anderen Steuern, die für reguläre georgische Unternehmen gelten, darunter:
- 20 % Lohnsteuer auf Arbeitnehmergehälter;
- Rentenbeiträge – insgesamt 4 % (2 % Arbeitgeber + 2 % Arbeitnehmer), abhängig vom Wohnsitz und/oder der Staatsangehörigkeit eines Arbeitnehmers;
- 5 % Dividendensteuer – auf Gewinnausschüttungen an Privatpersonen oder Nichtansässige. Der Satz kann auf 0 % reduziert werden, wenn ein entsprechendes Doppelbesteuerungsabkommen gilt.
- Mehrwertsteuer (MwSt.) – 18 % Satz, in der Regel 0 % auf die Erbringung grenzüberschreitender B2B-Dienstleistungen nach den Standard-MwSt.-Regeln (nicht spezifisch für den VZP-Status);
- 5 % Quellensteuer – auf Lizenzgebühren, die an Nichtansässige gezahlt werden, sofern diese nicht unter ein entsprechendes Doppelbesteuerungsabkommen fallen;
- 18 % umgekehrte Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen (reverse Charge), die von nicht ansässigen Personen oder Unternehmen bezogen werden (in der Regel im selben Monat abzugsfähig, wenn die VZP mehrwertsteuerlich registriert ist, sodass häufig keine steuerlichen Auswirkungen entstehen);
- 10 % Quellensteuer auf Dienstleistungsgebühren, die an Nichtansässige gezahlt werden, wenn diese Gebühren gemäß Artikel 104 des georgischen Steuergesetzbuchs als Einkünfte aus georgischen Quellen gelten, sofern sie nicht im Rahmen eines entsprechenden Doppelbesteuerungsabkommens befreit sind.
- Bis zu 1 % Grundsteuer, sofern zutreffend;
- Sonstige Standardsteuern und -Zahlungen – gelten in gleicher Weise wie für reguläre georgische Unternehmen (z. B. LLCs, JSCs).
Welche IT-Dienstleistungen kommen für Steuervergünstigungen in der Virtual Zone in Georgien in Frage?
Nicht alle IT-Aktivitäten kommen für die Steuervergünstigungen für Virtual Zone Persons (VZP) in Georgia in Frage. Förderfähige Aktivitäten sind beschränkt auf:
- • Softwareentwicklung sowie direkt damit verbundene Dienstleistungen wie Wartung, Support und Updates;
- Softwarelizenzierung, jedoch nur, wenn die Software in Georgia entwickelt wurde und die Lizenzvereinbarung umfangreiche Support- und Wartungsleistungen umfasst.
IT-Aktivitäten, die nicht zur Erstellung von Software führen, kommen in der Regel nicht für die VZP-Steuerbefreiung in Frage.
Gemäß den aktuellen internen Leitlinien der georgischen Steuerbehörde werden Support- und Wartungsdienstleistungen als gleichwertig mit der Softwareentwicklung behandelt, wenn sie einen wesentlichen Teil der Softwarelizenzvereinbarung ausmachen.
Zusätzliche Voraussetzungen für die Inanspruchnahme von IT-Steuervorteilen in der Virtual Zone:
Um für die Befreiung von der Körperschaftsteuer (CIT) im Rahmen des Status „Virtual Zone Person“ (VZP) in Georgien in Frage zu kommen, muss ein IT-Unternehmen die folgenden Voraussetzungen erfüllen:
- Besitz eines gültigen VZP-Zertifikats (eine notwendige, aber allein nicht ausreichende Voraussetzung);
- Ausübung von förderfähigen IT-Aktivitäten, wie oben beschrieben;
- Bereitstellung förderfähiger IT-Dienstleistungen durch das in Georgien registrierte VZP-Unternehmen für Kunden außerhalb Georgiens;
- Entwicklung von Software innerhalb des georgischen Staatsgebiets – Dieses Kriterium gilt auch ohne lokale Geschäftspräsenz als erfüllt, sofern den VZP-Mitarbeitern oder Auftragnehmern marktübliche Gehälter oder Dienstleistungsgebühren gezahlt werden und diese gemäß den internen Leitlinien der georgischen Steuerbehörde (GRS) in Georgien an der Quelle besteuert werden.
Registrierung eines internationalen IT-Unternehmens in Georgien
Ähnlich wie eine VZP ist eine IC in Georgien keine spezifische Rechtsform. Zunächst registrieren Sie ein gewöhnliches georgisches Unternehmen (z. B. eine LLC oder JSC). Nach der Registrierung können Sie, wenn ein ausländischer Anteilseigner (oder im Falle einer georgischen Niederlassung die Zentrale) mindestens zwei Jahre Erfahrung in der Erbringung von förderfähigen IT-Dienstleistungen nachweisen kann (weitere Details siehe oben), fast unmittelbar nach der Gründung bei der georgischen Steuerbehörde den Status einer internationalen Gesellschaft beantragen.
Wenn die erforderliche zweijährige Erfahrung nicht von der ausländischen Muttergesellschaft oder der Zentrale nachgewiesen wird, muss das Unternehmen zunächst die zweijährige Erfahrung sammeln und erst dann den Status einer internationalen IT-Gesellschaft beantragen.
Da die zweijährige Erfahrungsvoraussetzung nicht strikt für eine VZP gilt, kann ein Unternehmen alternativ während der ersten zwei Jahre den VZP-Status erhalten und anschließend den Status einer internationalen Gesellschaft beantragen.
Weitere Informationen zum Verfahren der Gewerbeanmeldung in Georgien finden Sie im Blog des Autors HIER.
Steuerliche Auswirkungen für internationale IT-Unternehmen in Georgien
In diesem Abschnitt informieren wir Sie über das Registrierungsverfahren für internationale IT-Unternehmen in Georgien, ihre Berechtigung zum Status als internationales Unternehmen (IC) und die Kriterien, die erfüllt sein müssen, um von der geltenden Steuerbefreiung zu profitieren.
Besteuerung und Steueranreize für internationale IT-Unternehmen in Georgien – Rechtlicher Rahmen Die Besteuerung internationaler IT-Unternehmen in Georgien unterliegt folgenden Rechtsvorschriften:
- Das georgische Steuergesetzbuch;
- Dekret Nr. 619 der georgischen Regierung „Zur Definition des Status einer internationalen Gesellschaft, zur Festlegung zulässiger Tätigkeiten und zur Genehmigung der Liste spezifischer Ausgaben”;
- Verordnung Nr. 996 des Finanzministeriums.
Im Gegensatz zu den Virtual Zone Persons (VZPs) hat die georgische Steuerbehörde (GRS) noch keine internen Richtlinien zur Besteuerung internationaler Unternehmen veröffentlicht. Es wird jedoch erwartet, dass solche Leitlinien in Zukunft herausgegeben werden.
Welche IT-Dienstleistungen kommen für internationale Unternehmenssteuervergünstigungen in Georgien in Frage?
Das Regierungsdekret Nr. 619 Georgiens enthält eine detaillierte Liste der IT-Aktivitäten, die für den Status eines internationalen IT-Unternehmens in Frage kommen. Bemerkenswert ist, dass die georgische Gesetzgebung keine ähnlich umfassende Liste der förderfähigen IT-Aktivitäten für den Status einer Virtual Zone Person (VZP) enthält und dass das IC-System für ein viel breiteres Spektrum an IT-Dienstleistungen gilt als das VZP-System.
Voraussetzungen für den Erhalt/die Aufrechterhaltung des Status als internationales IT-Unternehmen
Um den Status als internationales Unternehmen zu erhalten und rechtmäßig aufrechtzuerhalten, muss ein IT-Unternehmen Folgendes nachweisen:
- Bereitstellung von förderfähigen IT-Dienstleistungen (Der GRS geht davon aus, dass solche förderfähigen IT-Dienstleistungen von Georgien aus ins Ausland erbracht werden).
- Mindestens zwei Jahre Erfahrung in der Erbringung von förderfähigen IT-Dienstleistungen. Alternativ kann diese Anforderung erfüllt werden, indem nachgewiesen wird, dass die ausländische Muttergesellschaft (oder die ausländische Zentrale im Falle einer georgischen Niederlassung) über mindestens zwei Jahre einschlägige Erfahrung verfügt.
- Beschäftigung von Mitarbeitern mit einschlägiger Berufserfahrung, die sich den größten Teil des Jahres physisch im Hoheitsgebiet Georgiens aufhalten.
- Keine Einnahmen aus anderen Tätigkeiten als förderfähigen IT-Dienstleistungen, die 2 % der Einnahmen aus förderfähigen IT-Dienstleistungen übersteigen (siehe Details oben).
Steuersätze für internationale IT-Unternehmen in Georgien
Internationale IT-Unternehmen in Georgien profitieren von einem reduzierten Körperschaftsteuersatz von 5 % auf ausgeschüttete Gewinne – im Vergleich zum Standard-Körperschaftsteuersatz von 15 %. Dieser Vorzugssatz gilt nur für Gewinne aus förderfähigen IT-Aktivitäten, solange das Unternehmen den Status einer internationalen Gesellschaft (IC) besitzt. Darüber hinaus kann die Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage durch folgende Abzüge weiter reduziert werden:
- Gehälter, die an georgische Staatsbürger gezahlt werden, die auch in Georgien steuerlich ansässig sind
- Förderfähige Forschungs- und Entwicklungsausgaben (R&D)
Zu den wichtigsten Steuervorteilen für internationale IT-Unternehmen in Georgien gehören:
- 5 % Körperschaftssteuer – auf ausgeschüttete Gewinne (Standardsteuersatz: 15 %)
- 5 % Lohnsteuer – auf Arbeitnehmergehälter (Standardsteuersatz: 20 %)
- 0 % Dividendensteuer – auf ausgeschüttete Dividenden (Standardsteuersatz: 5 %, sofern keine Befreiung gemäß einem geltenden Doppelbesteuerungsabkommen vorliegt)
- 0 % Grundsteuer – auf Immobilien, die für zulässige Aktivitäten genutzt werden, mit Ausnahme von Grundstücken (Standardsteuersatz für Grundsteuer: bis zu 1 % des Restwerts).
Zusätzlich zu diesen Steuervorteilen unterliegen internationale IT-Unternehmen anderen allgemeinen Steuern und Abgaben, die für alle Standardunternehmen in Georgien gelten, wie oben für VZPs beschrieben.
Steuerliche Anreize für freiberufliche Softwareentwickler und Ein-Personen-IT-Unternehmen in Georgien
Personen, die in der Softwareentwicklung und damit verbundenen IT-Dienstleistungen tätig sind, ohne andere Mitarbeiter zu beschäftigen, können auf zwei Arten von den günstigen Steuerregelungen Georgiens profitieren. Sie können den Status einer Virtual Zone Person (VZP) als Ein-Personen-IT-Unternehmen erhalten oder sich für den Status eines „Kleinunternehmens“ qualifizieren, der eine Einkommensteuer von 1 % ermöglicht – die Berechtigung für beide Optionen sollte individuell mit einem Steuerexperten geprüft werden.
Nach Ansicht des Autors ist das Regime für internationale IT-Unternehmen aufgrund des dahinterstehenden legislativen Zwecks nicht für Ein-Personen-Unternehmen gedacht; diese Einschränkung ist jedoch im georgischen Steuerrecht nicht ausdrücklich festgelegt.
Steuervorteile für virtuelle IT-Unternehmen gegenüber internationalen IT-Unternehmen in Georgien – Zusammenfassung:
Die Virtual Zone Person (VZP) und die International IT Company (IC) sind zwei unterschiedliche Steuervergünstigungsregelungen, die darauf abzielen, IT-Unternehmen in Georgien zu unterstützen und anzulocken. Beide bieten erhebliche Steuervorteile, unterscheiden sich jedoch hinsichtlich der Zulassungsvoraussetzungen, der Komplexität der Antragstellung und des Umfangs der verfügbaren Steueranreize.
Der VZP-Status ist in der Regel leichter zu erlangen und aufrechtzuerhalten, sodass er sich besonders für einzelne Softwareentwickler und kleine IT-Unternehmen eignet – insbesondere für solche, die nicht vorhaben, ihre gesamte Belegschaft nach Georgien zu verlegen.
Im Gegensatz dazu bietet das Regime für internationale Unternehmen umfassendere und günstigere Steuervorteile, ist jedoch mit strengeren Qualifikationskriterien verbunden. Die beiden wichtigsten Anforderungen sind:
(1) Nachweis von mindestens zwei Jahren Erfahrung in der Erbringung förderfähiger IT-Dienstleistungen und
(2) Sicherstellung der physischen Präsenz von Mitarbeitern in Georgien. Dieses Regime ist in der Regel für größere IT-Unternehmen gedacht, die ihre Mitarbeiter bereits nach Georgien verlegt haben oder dies planen.
Für Einzelentwickler ist der VZP-Status oder das „Small Business“-Regime (das einen Einkommensteuersatz von 1 % bietet) möglicherweise die vorteilhafteste Option. Die optimale Steuerstruktur sollte jedoch immer von Fall zu Fall geprüft werden.
Über den Autor: Gela Barshovi ist ein zertifizierter Steuerberater in Georgien mit Fachkenntnissen sowohl im georgischen als auch im internationalen Steuerrecht. Er ist Gründer von TPsolution LLC, einer in Tiflis ansässigen Beratungs- und Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. TPsolution, vertreten durch Gela, bietet Rechtsdienstleistungen (einschließlich Unterstützung bei der Erlangung des VZP- oder IC-Status) sowie Steuer-, Buchhaltungs- und Berichterstattungsdienstleistungen für internationale IT-Unternehmen und Virtual Zone Persons.