Neue Herangehensweise der georgischen Steuerbehörden an „Virtual Zone Persons“
Hinweis: Die englische Version dieses Artikels wurde ursprünglich von Gela Barshovi auf „Forbes Georgia“ veröffentlicht. Die Originalversion des untenstehenden Artikels wurde von Gela Barshovi auf Englisch verfasst. Dies ist die übersetzte Version (um den Originalartikel zu sehen, können Sie die englische Version der Website besuchen).
Der neue (strengere) Ansatz der georgischen Steuerbehörden in Bezug auf Personen der virtuellen Zone
Unternehmen, die bestimmte Arten von IT-Dienstleistungen von Georgien aus für ausländische Kunden erbringen, können ein Zertifikat als „Virtual Zone Person“ (VZP) erhalten und in den Genuss einer Befreiung von der Körperschaftssteuer (CIT) in Georgien kommen. Die georgische Körperschaftsteuer beträgt 15 %, die bei der Ausschüttung von Dividenden (nicht auf Jahresbasis) zu entrichten ist, was für VZPs, die sich für die Befreiung qualifizieren, nicht gilt.
Wie Sie sehen können, können VZPs in Georgien ohne CIT-Verpflichtung arbeiten und die georgischen Steuerbehörden waren bis vor ein paar Wochen ziemlich liberal in Bezug auf eine solche Befreiung (z.B. geringere Kontrolle, einfache Bereitstellung von VZP-Bescheinigungen usw.), aber ab März-April dieses Jahres begannen sie, eine strengere Herangehensweise in Bezug auf den VZP-Steueranreiz.
Die Notwendigkeit einer ausreichenden wirtschaftlichen Substanz für virtuelle Zonen in Georgien
In den Artikeln des georgischen Steuergesetzbuchs (GTC), die sich mit VZPs befassen, ist nicht festgelegt, ob die Geschäftssubstanz in Georgien (z.B. Büro, Personal im Land) eine notwendige Voraussetzung für die Steuerbefreiung ist. Das Fehlen einer solchen Voraussetzung war Grund genug für die Schlussfolgerung, dass die Steuerbefreiung für VZP auch ohne Geschäftssubstanz in Georgien gilt, wenn alle anderen Kriterien erfüllt sind.
Hier ist das Zitat aller 3 Artikel im georgischen Steuergesetzbuch, die die Besteuerung von Virtual Zone Persons regeln:
Artikel 8 des georgischen Steuergesetzbuchs (Definition des Unternehmens der virtuellen Zone)
“35. Eine Virtual Zone Person – ist eine juristische Person, die sich mit IT-Tätigkeiten beschäftigt und einen entsprechenden Status besitzt.
- Informationstechnologien (IT) – Studieren, Unterstützen, Entwickeln, Entwerfen, Produzieren und Einführen von Computer-Informationssystemen, als deren Ergebnis Softwareprodukte entstehen. ”
Artikel 99 des SGB (CIT-Befreiung)
„p) Gewinn (Gewinnausschüttung) aus der Bereitstellung von Informationstechnologien außerhalb Georgiens, die von einer juristischen Virtual Zone Person entwickelt wurden. ”
Wie Sie sehen können, macht keiner der obigen Artikel es zu einer notwendigen Voraussetzung, dass VZP die geschäftliche Substanz in Georgien haben. Mit anderen Worten, es ist nicht erforderlich, dass das vom Unternehmen gelieferte Softwareprodukt tatsächlich auf dem georgischen Territorium entwickelt wurde.
Die oben zitierten Formulierungen sind der Grund für die weit verbreitete Meinung, dass die VZP-Steuerbefreiung auch ohne unternehmerische Substanz im Lande in Anspruch genommen werden kann.
Soweit ich weiß, wurde in den letzten 10 Jahren seit Einführung der VZP-Klausel in den SGB die oben genannte Populärmeinung von der georgischen Steuerbehörde (GRS-Georgische Steuer- und Zollverwaltung) nicht in Frage gestellt.
Doch leider ist diese liberale Herangehensweise derzeit strenger geworden und gilt rückwirkend:
Insbesondere haben die georgischen Steuerbehörden vor einigen Wochen damit begonnen, Vertreter von Virtual Zone Persons zu kontaktieren (per Post und/oder über Anrufe) und sie aufzufordern, Beweise dafür vorzulegen, dass die von ihnen an ausländische Kunden gelieferten Informationstechnologien auf georgischem Territorium entwickelt wurden.
Wenn VZPs nicht in der Lage sind, die geforderten Nachweise zu erbringen, werden sie von der GRS aufgefordert, die Erklärungen zu korrigieren (einschließlich der vergangenen Periode, seit 2018) und 15 % Körperschaftssteuer zu zahlen. Wenn sie die vergangenen Erklärungen nicht korrigieren und die Steuern nicht innerhalb der angegebenen Frist nachzahlen, kann eine Steuerprüfung eingeleitet werden, gefolgt von Steuerbescheiden und Strafen.
Die rechtliche Grundlage für den neuen Ansatz der Georgia Revenue Service:
Neben dem Steuergesetzbuch und dem Erlass der georgischen Regierung über VZPs gibt es ein „Gesetz Georgiens über Informationstechnologiezonen“, das einige Hinweise zu Virtual Zone Persons enthält.
Der Artikel 6 des genannten Gesetzes lautet wie folgt:
Artikel 6 – Aktivitäten in der virtuellen Zone
„Die Tätigkeiten in der virtuellen Zone umfassen die wirtschaftlichen Tätigkeiten juristischer Personen im Zusammenhang mit der Herstellung von IT im Hoheitsgebiet Georgiens. ”
Der obige Wortlaut wird zum Grund für die Steuerbehörden, die Herangehensweise zu ändern und die Steuern von VZPs zurückzufordern, wenn die von ihnen gelieferten Softwareprodukte nicht auf dem Territorium Georgiens entwickelt wurden.
Insbesondere gilt eine Software als auf georgischem Territorium entwickelt, wenn sich der Entwickler dieser Software während der Entwicklung physisch in Georgien befand, so die derzeitige inoffizielle Meinung des GRS.
Es scheint, dass die Hauptmotivation für den GRS, den oben erwähnten Ansatz (rückwirkend) anzuwenden, darin besteht, dass sie keinen ausreichenden Nutzen für das Land in der Gründung von VZPs im Land ohne geschäftliche Substanz sahen. Genauer gesagt: keine oder nur geringe Steuern werden in Georgien gezahlt (in vielen Fällen werden aufgrund der Anwendung eines entsprechenden Steuerabkommens nicht einmal 5 % Dividendensteuer erhoben), es wird kein lokales Personal eingestellt, es wird kein Beitrag zur Stärkung der lokalen Währung geleistet (sowohl Inbound- als auch Outbound-Transaktionen werden in einer Fremdwährung ohne Umtausch durchgeführt) und es wird kein Wissen in das Land gebracht.
Dieser Punkt (mangelnder Nutzen) ist nachvollziehbar, darf aber m.E. dennoch kein Grund sein, die negativen Folgen des unklaren Gesetzes auf die Steuerzahler abzuwälzen, obwohl diese Unklarheit in keiner Weise von ihnen beeinflusst wurde.
Die Lösung kann darin bestehen, das Steuergesetzbuch zu ändern und die geschäftliche Substanz eindeutig zur notwendigen Voraussetzung für die VZP-Steuerbefreiungen zu machen (wenn die Regierung dies wünscht), ohne Rückwirkung, so dass die Unternehmen genügend Informationen haben, um die richtige geschäftliche Entscheidung zu treffen, da sie im Voraus wissen, welche steuerlichen Folgen es haben wird, wenn sie VZPs in Georgien als „Briefkastenfirma“ betreiben.
Was ist falsch an dem genannten Ansatz des Georgia Revenue Service?
Neben den moralischen Aspekten des Falles gibt es meiner persönlichen Meinung nach mehrere rechtliche Gründe, die Richtigkeit der genannten Vorgehensweise der GRS in Frage zu stellen (Argumente sind im Folgenden aufgeführt, auf einzelne Grundlagen wird noch näher eingegangen):
- Das Steuergesetzbuch erwähnt nichts über die geschäftliche Substanz als Voraussetzung für die Steuerbefreiung. Wichtig ist, dass gemäß der Hierarchie des georgischen Rechts das SGB „das Gesetz über Informationstechnologiezonen“ ersetzt;
- Mehr noch, das georgische Gesetz über Informationstechnologiezonen“ legt fest, dass die Besteuerung (einschließlich Steuerbefreiung) von VZPs durch das georgische Steuergesetzbuch geregelt wird;
- Selbst wenn man davon ausgeht, dass das Gesetz verlangt, dass die Software auf georgischem Territorium entwickelt werden muss, darf dies nicht wörtlich so verstanden werden, dass man sich bei der Entwicklung der Software tatsächlich auf georgischem Boden befindet. Die VZP als eigenständige juristische Person kann für ein bestimmtes Projekt der Softwareentwicklung Subunternehmer außerhalb Georgiens beauftragen. In diesem Fall kann die Software immer noch als auf georgischem Territorium erstellt betrachtet werden, wenn der Hauptteil der Operation die georgische juristische Person ist, die alle Risiken in Bezug auf das Projekt trägt und gegenüber dem Kunden voll verantwortlich ist.
- Schließlich wird sich aus der Investitionsperspektive die rückwirkende Rückforderung der Steuern aufgrund der Rechtsunsicherheit negativ auf den seit langem aufgebauten Ruf Georgiens als attraktives Investitionsziel zumindest für kleine und mittlere IT-Unternehmen auswirken.
Wenn das Gesetz klar wäre, hätten Unternehmer genügend Informationen, um eine rationale Geschäftsentscheidung bezüglich der Firmengründung in Georgien zu treffen, da sie die möglichen steuerlichen Konsequenzen für jedes Szenario im Voraus genau kennen.
Die oben aufgeführten Argumente sind sehr allgemein, während die Analysen gegen den beschriebenen Ansatz des GRS in Wirklichkeit viel komplexer sind und mehr Details enthalten. Außerdem muss jeder Fall auf der Grundlage der jeweiligen Fakten und Umstände individuell analysiert werden.
Wichtige Neuigkeiten zur Besteuerung virtueller Zonen in Georgien
Die georgische Steuerverwaltung hat einen neuen Ansatz erklärt, auf dessen Grundlage einer Reihe von Virtual Zone Persons derzeit rückwirkend die Steuerbefreiung verweigert wird. Nach dieser Auffassung können VZP nicht in den Genuss der Steuerbefreiung für den Gewinn aus der Bereitstellung von Software kommen, wenn diese Software nicht auf georgischem Territorium entwickelt wurde, mit anderen Worten, wenn der/die Entwickler dieser Software während der Arbeit an dem Projekt nicht physisch in Georgien anwesend waren.
Der Ansatz hat keine sehr starken rechtlichen Grundlagen. Wahrscheinlich werden Ergebnisse von Steuerstreitigkeiten als Präzedenzfall bestimmen, ob der aktuelle Ansatz in Kraft bleibt und VZPs rückwirkend betrifft oder nicht.
Diese Informationen sind eine Überlegung wert, wenn Sie eine VZP sind, auch wenn der GRS Sie noch nicht kontaktiert hat.