Методические указания по налогообложению налога на прибыль лиц виртуальной зоны

Представляем последние указания Налоговой службы относительно налогообложения лиц виртуальной зоны (ЛВЗ).

Обратите внимание, что цель руководства по вопросам налогообложения ЛВЗ — дать интерпретацию нынешнего налогового законодательства (действующего с 2011 года) Налоговой службы. Другими словами, руководство не изменяет налоговое законодательство для ЛВЗ в отношении налогообложения /освобождения от уплаты налога, а уточняет, как действующее законодательство воспринимается Налоговой службой.

Методическое руководство представлено ниже в неизменном виде, а в ближайшее время мы представим свой анализ и комментарии по данному документу.
Источник информации:https://infohub.rs.ge/ka

Указ N 33544 главы Службы доходов

Методическое руководство для лиц виртуальной зоны по поводу налогообложения налога на прибыль

Пункт 1: Сфера регулирования

1. Методическое руководство «по поводу налогообложения налога на прибыль лиц виртуальной зоны» Объясняет правила по поводу присвоения и лишения человека статуса лица виртуальной зоны, а также, устанавливает налоговые обязательства и права в рамках этого статуса.
2.Деятельность лиц виртуальной зоны регулируется следующими законодательными актами:
а) Налоговый кодекс Грузии (в дальнейшем — Кодекс);
б) Закон Грузии «Про зоны информационных технологий»;
в) Указ Правительства Грузии N49 26 января 2011 года «О правилах и условиях предоставления статуса лица виртуальной зоны и определении лица, предоставляющего статус лица виртуальной зоны» (в дальнейшем — указ правительства);
г) Инструкция «О налоговом администрировании» утверждена указом N996 министра финансов Грузии от 31 декабря 2010 года (в дальнейшем — инструкция);
Пункт 2: Определение лица виртуальной зоны и присвоение статуса
1. Согласно пунктам 35-36 статьи Кодекса 8, лицо виртуальной зоны — юридический субъект, который занимается деятельностью в сфере информационных технологий и имеет соответствующий статус.
2. Для получения статуса лица виртуальной зоны кандидат должен обратиться к юридическому лицу публичного права — Финансовой аналитической службе. Кандидат в электронном виде заполняет форму заявки, размещенную на официальном сайте Финансовой аналитической службы (www.fas.ge), и отправляет ее в Финансово-аналитическую службу.
3.К заявке следует приложить список проектов в области информационных технологий за последние три года (если таковые имеются).
4.Статус лица виртуальной зоны предоставляется субъекту не позднее 10 рабочих дней после подачи заявки на получение данного статуса.
5.Электронный сертификат, подтверждающий статус лица виртуальной зоны, выдается не позднее 2 рабочих дней после присвоения статуса.
6.Статус лица виртуальной зоны присваивается бессрочно.

Пункт 3. Применение льготы по налогу на прибыль лицом виртуальной зоны

1. В соответствии с первой частью статьи 97 Кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль лиц виртуальной зоны являются:
а)Распределенная прибыль;
б)Произведенные траты или другие расходы, не связанные с экономической деятельностью;
в)Добровольная доставка товара/услуг и/или перевод денежных средств;
г)Представительские расходы, превышающие установленный Кодексом предел.
2.Согласно первой части статьи 99 Кодекса, пп. «ж» , прибыль, полученная от поставки информационных технологий за пределы Грузии, созданных юридическим лицом виртуальной зоны, освобождается от налога на прибыль (распределение прибыли).
3.Согласно статье 6 Законодательства Грузии «о зонах информационных технологий», деятельность в виртуальной зоне подразумевает экономическую деятельность, осуществляемую юридическим лицом, которая будет направлена на создание информационных технологий на территории Грузии.
4.Согласно статье 8 части 36 Кодекса и статье 2 части “в” Законодательства Грузии «о зонах информационных технологий», информационные технологии — это изучение, поддержка, разработка, проектирование, производство и внедрение компьютерных информационных систем, результатом которых являются программные обеспечения.
5.В соответствии с подпунктом «б» статьи 2 указа Правительства, информационные технологии являются изучением, проектированием, разработкой, внедрением, поддержкой и управлением компьютерными информационными системами, в частности, программным обеспечением и компьютерным оборудованием.

Пример 1:

Создание информационных технологий лицом виртуальной зоны осуществляется одним наемным лицом (программистом) и лицом, нанятым на основании договора оказания услуг (программистом). Лицо исполняет обязанности налогового агента в отношении налогов, осуществляемых в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Грузии, в том числе удерживает налог у источника выплаты и уплачивает его в бюджет. Лицо поставляет информационные технологии только за пределы Грузии.
Анализ:
Согласно Кодексу и Закону Грузии «О зонах информационных технологий», В результате информационно-технологической деятельности должно быть создано такое программное обеспечение, которое будет иметь форму и, соответственно, будет доступно на рынке в качестве товара или услуги. Исходя из целей законодательства о сферах информационных технологий, программное обеспечение следует рассматривать как готовое программное обеспечение, разработанное для широкого круга пользователей, а также для определенных категорий потребителей. Программные продукты считаются созданными, если их создание в основном осуществляется непосредственно наемным и/или резидентом-учредителем, в том числе есть возможность для лица виртуальной зоны приобретать услуги по разработке программного обеспечения, учитывая, что в рассматриваемом примере у лица виртуальной зоны есть как наемное лицо, работающее в соответствующем профильном разделе (программист), так и человек, нанятый по договору оказания услуг (программист), можно считать, что информационная технология, предоставленная за пределами страны, по сути, была создана на территории Грузии. Соответственно, распределение полученной им чистой прибыли учредителям для целей льгот по налогу на прибыль, на основании подпункта «ж» первой части статьи 99 Кодекса, будет освобождено от налога на прибыль.

Пример 2:

Лицо виртуальной зоны определяется физическим лицом. Информационные технологии создаются на территории Грузии непосредственно резидентом-учредителем и поставляются за пределы страны. В компании нет сотрудника с соответствующим профилем. Физическое лицо-учредитель получает доход только в виде дивидендов.
Анализ:
Учитывая, что учредитель компании является резидентом Грузии, местом ведения деятельности компании является Грузия, компания создает информационные технологии, будет считаться, что его деятельность соответствует требованиям Закона Грузии «О зонах информационных технологий», а также требованиям Кодекса, а в рассматриваемом случае – условиям, установленным для использования налоговой льготы, установленной подпунктом «ж» первой части статьи 99 Кодекса.

Пример 3:

Деятельность компании — разработка/развитие продуктов, программных инструментов в области информационных технологий. В частности, проектирование архитектуры и компоновки, создание приложений для различных устройств и операционных систем, проектирование и дизайн баз данных и средств интеграции периферии. Компания осуществляет свою деятельность через наемное лицо/лиц, а созданный продукт поставляется только лицам, зарегистрированным за пределами Грузии.
Анализ:
Получение программного обеспечения в результате описанной деятельности подразумевает сложный и многоэтапный процесс разработки данного обеспечения. В связи с этим обстоятельством, возможно, что конкретная работа, выполненная в этом процессе (например, написанный код), может быть удалена или не включена в конечный продукт из-за изменения концепции или других характеристик конечного программного обеспечения на более поздних этапах разработки. Поэтому для целей статьи 99 первой части, подпункта «ж» Кодекса в качестве основных обстоятельств следует рассматривать цель деятельности, в частности, под предоставлением информационных технологий следует понимать изучение, поддержку, разработку, проектирование, производство и/или внедрение компьютерных информационных систем, если целью данной деятельности является создание программного обеспечения. В рамках оказания рассматриваемых услуг будет считаться, что поставка информационных технологий, созданных компанией, как лицом виртуальной зоны, осуществляется за пределами Грузии, что является основанием для использования налоговой льготы, установленная подпунктом «ж» первой части статьи 99 Кодекса, поскольку:
-Деятельность компании осуществляется через наемное лицо/лица;
-Процесс создания информационных технологий компанией нагляден;
-Клиенты компании (получатели услуг) находятся за пределами Грузии;

Пример 4:

Деятельность компании заключается в предоставлении услуг в электронном виде с использованием различных аппаратных и программных обеспечений.
Анализ:
Законодательство Грузии не определяет понятие программного продукта и правила, связанные с его созданием. В то же время, Закон Грузии «Об авторском праве и смежных правах» признает понятие компьютерной программы. В частности, согласно подпункту «к» статьи 4 настоящего Закона, «компьютерная программа» представляет собой набор инструкций в виде слов, кодов, диаграмм или другой машиночитаемой формы, которые позволяют использовать компьютер для достижения определенных результатов. Этот термин включает в себя подготовительные материалы для разработки компьютерных программ.
Как и в случае с «компьютерной программой», программное обеспечение обычно относится к программе или набору программ, которые содержат инструкции, необходимые для работы самого компьютера, или инструкции для выполнения других задач. Программное обеспечение не зависит от аппаратного обеспечения (компьютерных устройств), и именно с его помощью можно программировать компьютеры.
Для соответствия деятельности в рамках статуса лица виртуальной зоны деятельности компании важно, чтобы деятельность компании предполагала осуществление такой деятельности в области компьютерных информационных систем, которая используется при разработке программного обеспечения. Соответственно, если деятельность компании ограничивается электронным предоставлением определенных услуг с использованием различных технических и программных обеспечений, целью которых не является создание программного продукта, прибыль, полученная от такой деятельности, не будет рассматриваться как доход от предоставления информационных технологий и, соответственно, к ее распределению не может быть применена налоговая льгота, установленная подпунктом «ж» первой части статьи 99 Кодекса.

Пример 5:

В 2020 году юридическое лицо создало продукт программного обеспечения, который оно в том же году по лицензии предоставило клиентам за пределами Грузии. В обмен на указанную лицензию клиенты платят ежемесячную лицензионную плату. Это юридическое лицо получило статус лица виртуальной зоны в 2021 году.
Передача указанного программного обеспечения во временное пользование не является одноразовым процессом, ограничивающим договорные обязательства юридического лица перед своими клиентами, но и дальнейшее техническое обслуживание является неотъемлемой частью договора о передаче программного обеспечения. В свою очередь, данная услуга подразумевает: (1) в рамках лицензий постоянное доступность программного обеспечения и своевременное реагирование на возникающие проблемы, и (2) проведение работ по доработке и обновлению программного обеспечения. Контракторам по договору не предоставляется право самостоятельно модифицировать или преобразовывать временно переданный продукт.
дальнейше услуги по сопровождению программного обеспечения являются важнейшим компонентом использования продукта, поскольку его безупречная работа существенно влияет на экономическую деятельность клиентов юридического лица и, соответственно, на доходы данного субъекта.
В результате изменений, внесенных юридическим лицом в программное обеспечение, расходы на сопровождение составляют значительную часть общих операционных расходов компании.
анализ:
Одним из этапов разработки программного обеспечения является послерелизная сопровождение, развитие и обслуживание программного продукта, которое обычно выполняется разработчиками программного обеспечения. Этот этап может включать в себя обнаружение и устранение различных ошибок, обновление процессов и программного обеспечения и другие подобные действия, обеспечивающие безошибочную работу продукта и его дальнейшее развитие.
Поскольку дальнейшая сопровождение и поддержка программного обеспечения является важной составляющей использования данного продукта, будет считаться, что доход, полученный юридическим лицом в обмен на лицензию на использование такого продукта после получения статуса, получен в обмен на информационные технологии, предоставленные после получения статуса.
Соответственно, в этом случае налоговая льгота, установленная подпунктом «ж» части первой статьи 99 Кодекса, будет применяться к прибыли, полученной в обмен на информационные технологии, поставленные за пределами Грузии в связи с программным обеспечением, созданным до получения статуса лица виртуальной зоны, после получения статуса.

Пример 6:

Лицо виртуальной зоны, который учреждается физическими лицами на территории Грузии, создает информационные технологии, для чего использует труд нанятых в Грузии физических лиц соответствующего профиля.
Кроме того, лицо виртуальной зоны предоставляет созданные им информационные технологии на территории Грузии, как на территории страны, так и за ее пределами. Работа сотрудников, которые служат для обеспечения информационных технологий как на территории Грузии, так и за ее пределами, не разделена.
Годовая чистая прибыль лица виртуальной зоны составила 1 000 000 лари, а годовой финансовый доход – 2 500 000 лари. Полученный доход состоит из дохода, полученного от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии за пределами страны (2,000,000 лари) и на ее территории (500,000 лари).
Полученную чистую прибыль лицо полностью распределило между физическими лицами-учредителями.
анализ:
Принимая во внимание, что в отношении лица виртуальной зоны налоговая льгота по налогу на прибыль устанавливается только в части прибыли (распределения прибыли), полученной от поставки информационных технологий за пределы территории Грузии, и в то же время лицо может получать доход от поставки созданной им информационной технологии на территории Грузии, для того чтобы воспользоваться налоговой льготой по налогу на прибыль, оно должно определить прибыль, освобожденную от налога. Важно рассчитать долю прибыли, освобожденной от налогообложения, в общей сумме прибыли. С этой целью, если понесенные лицом расходы не могут быть отнесены к конкретному доходу, расчет освобождаемой прибыли может быть произведен в соответствии с конкретной долей от общей прибыли дохода, полученного от поставки информационных технологий за пределы Грузии. Тем не менее, если в конкретном случае возможно применение другого, более точного и обоснованного метода, лицо вправе исчислить сумму прибыли, освобождаемой от налога, таким методом. Исходя из положений части 3 статьи 99 Кодекса, для определения суммы прибыли, освобожденной от налога на прибыль, считается, что эта сумма предоставляется в первую очередь при распределении предприятием дивидендов. В конкретном случае, если нет возможности использовать другой более точный и обоснованный метод:
Прибыль, освобожденная от налога на прибыль, составляет 800 000 лари (1 000 000 * 2 000 000/2 500 000).
Налогооблагаемая прибыль — 200 000 лари (1 000 000 * 500 000/2 500 000).
Кроме того, поскольку распределение прибыли, полученной лицом виртуальной зоны от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии, за пределы страны, освобождается от налога на прибыль, указанная прибыль будет считаться распределенной в первую очередь. Соответственно, лицо обязано уплатить налог на прибыль с распределенной прибыли в размере 200 000 лари.
6. В соответствии с подпунктом «г» части 2 статьи 981 Кодекса распределение дивидендов лицам, предусмотренным пунктом 3 статьи 2 Закона Грузии «О предпринимателях» (кроме индивидуальных предприятий и лиц освобожденной от налога на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом) не считается распределенной прибылью.
7. Согласно «Примечанию» подпункта «а.д» пункта 5 статьи 401 Инструкции, лицом, освобожденным от уплаты налога на на доходы/прибыль по соответствующему виду деятельности, считается лицо:
а) которое создано или которому присвоен соответствующий статус с целью освобождения от налога на доходы/прибыль (например, предприятие свободной индустриальной зоны, специальная торговая компания, предпринимательский субъект туристической зоны, горное поселенческое предприятие, сельскохозяйственный кооператив, лицо виртуальной зоны);
б) осуществление разрешительной деятельности, освобожденной от налога на доходы/прибыль (например: лицо, организующее игорный клуб, салон игровых автоматов, тотализатор (за исключением лица, организующего игры в системной электронной форме)).

Пример 7:

Лицо виртуальной зоны является единоличным учредителем юридического лица-резидента (ООО «А»). С другой стороны, лицо виртуальной зоны учреждено 2-мя физическими лицами. ООО «А» полностью распределило чистую прибыль в размере 100 000 лари учредителю.
анализ:
Юридическое лицо виртуальной зоны, которому присвоен соответствующий статус в целях освобождения от налога на прибыль, будет считаться лицом, освобожденным от налога на прибыль в рамках соответствующей деятельности.
Учитывая, что освобождение от подоходного налога для лица виртуальной зоны установлено в отношении прибыли (распределения прибыли), полученной им от поставки программного обеспечения за пределами Грузии, освобождение не будет применяться к дальнейшему распределению полученных им дивидендов и, соответственно, оно будет облагаться налогом на прибыль в порядке, установленном налоговым законодательством.
Таким образом, при распределении чистого дохода, полученного «А» в качестве дивидендов лицу виртуальной зоны, оно не будет рассматриваться как освобожденное от налога на прибыль в качестве дивидендов при получении дохода от экономической деятельности.
Соответственно, распределение чистой прибыли, полученной «А» в виде дивиденда, лицу виртуальной зоны не будет облагаться налогом на прибыль на основании подпункта «г» пункта 2 статьи 981 Кодекса.
При этом, последующее распределение полученного лицом виртуальной зоны дивиденда физическим лицам-учредителям считается объектом налогообложения налогом на прибыль, который не освобождается от налога.

Статья 4. Налогообложение доходов, полученных от лица виртуальной зоны, у источника выплаты
Лицо виртуальной зоны в случаях, предусмотренных статьей 154 Кодекса, обязано удержать налог у источника выплаты при уплате соответствующего налога.

Пример 8:

Лицо виртуальной зоны создает информационные технологии на территории Грузии и предоставляет их только за пределами страны. Учредителями компании являются физические лица. Кроме того, на предприятии есть сотрудники, которые создают информационные технологии на территории Грузии. Предприятие распределило чистую прибыль в размере 100 000 лари, а также выплатило заработную плату в размере 20 000 лари.
анализ:
В целях налога на прибыль распределение прибыли освобождается от налога на основании подпункта «ж» первой части статьи 99 Кодекса.
В отношении выплаченных дивидендов лицо виртуальной зоны обязано обложить налогом дивиденд (100 000 лари), выплаченный физическому лицу в соответствии со статьей 130 Кодекса, по ставке 5% от суммы, выплаченной у источника выплаты и вести соответствующую налоговую отчетность. Кроме того, лицо виртуальной зоны также обязано выполнить обязательство налогового агента в отношении выплаченной заработной платы (20 000 лари).

Статья 5. Аннулирование статуса лица виртуальной зоны

1. Статус лица виртуальной зоны аннулируется:
а) Если статус, полученный лицом виртуальной зоны в соответствии с действующим законодательством, будет использован для избежания от уплаты налогов. В этом случае статус лица может быть аннулирован Финансовой аналитической службой на основании информации, предоставленной ей соответствующим органом.
б) на основании электронного заявления лица виртуальной зоны, которое отправляется через официальный сайт Финансовой аналитической службы (www.fas.ge).
в) Если лицу виртуальной зоны присваивается статус международной компании, определяемый Кодексом, то в этом случае статус лица виртуальной зоны считается аннулированным с начала месяца присвоения лицу статуса международной компании.
2. Информация об отмене статуса лица виртуальной зоны для лица сообщается в письменном виде в Службу доходов в течение двух (2) рабочих дней после отмены статуса.
3. Если статус, полученный лицом виртуальной зоны в соответствии с действующим законодательством, используется для избежания от уплаты налогов, в отношении полученной им прибыли не будет применяться льготный режим налогообложения.
4. В случае аннулирования статуса лица виртуальной зоны отменяется и соответствующий электронный сертификат, на основании которого в течение 2 (двух) рабочих дней после аннулирования статуса Финансовая аналитическая служба обеспечивает удаление указанного электронного сертификата с официального сайта Финансовой аналитической службы (www.fas.ge).