Налоговый спор в системе Министерства финансов
В данной статье мы кратко рассмотрим этапы и процедуры налогового спора в системе Министерства финансов, связанные с обжалованием акта налоговой проверки и выставленного на его основании требования об уплате налога (а также постановления о начислении) в системе Министерства финансов.
Обжалование налоговых обязательств, наложенных в результате налоговой проверки
Если в результате налоговой проверки вашей компании Налоговая служба вынесла акт налоговой проверки, на основании которого к вашей компании были применены дополнительные налоговые обязательства и санкции, у вас есть несколько вариантов действий:
● обжаловать акт налоговой проверки, выставленное на его основании требование об уплате налога и приказ о начислении в системе Министерства финансов;
● обжаловать акт налоговой проверки, выставленное на его основании требование об уплате налога и постановление о начислении непосредственно в суде;
● Не обжаловать и обратиться в Налоговую службу с просьбой о заключении налогового соглашения и/или о переносе срока уплаты обязательства, или обжаловать и одновременно подать заявление о заключении соглашения;
● не обжаловать и уплатить налоги и штрафы;
Примечание: возможно поэтапное сочетание некоторых из вышеперечисленных вариантов (например, после завершения спора в системе Министерства финансов (если спор не был полностью выигран на этом этапе), вы можете продолжить спор в суде и после завершения судебного спора обратиться в Налоговую службу с просьбой о заключении налогового соглашения).
Как правило, наиболее прагматичный и практичный путь — сначала начать налоговый спор в системе Министерства финансов, поскольку если есть аргументы в пользу компании, у вас есть реальный шанс выиграть спор в системе Министерства финансов полностью или частично.
Следует отметить, что даже если вы проиграете спор в системе Министерства финансов, у вас останется возможность: подать жалобу в суд (а не наоборот) и/или подать заявление о заключении налогового соглашения в Налоговую службу.
Кроме того, налоговые споры в суде занимают гораздо больше времени, а также взимается пошлина за подачу жалобы, в отличие от споров в системе Министерства финансов (где подача жалобы бесплатна).
Имейте в виду, что количество дел по налоговым спорам, выигранных (частично или полностью) налогоплательщиками в системе Министерства финансов, достаточно велико, что также свидетельствует о том, что налоговый спор в системе Министерства финансов действительно имеет смысл, особенно если в пользу вашей компании будут получены весомые аргументы.
Этапы налоговых споров в системе Министерства финансов
В системе Министерства финансов существует два инстанции налоговых споров:
● Отдел по разрешению споров Налоговой службы (первая инстанция);
● Совет по рассмотрению споров с Министерством финансов (вторая инстанция).
Несмотря на то что существует всего два инстанции, в процессе налогового спора в системе Министерства финансов может потребоваться подача 4 и более жалоб и их последующая защита.
Причины этого будут объяснены ниже:
Когда в результате налоговой проверки вашей компании на платформе rs.ge направляются акт налоговой проверки, требование об уплате налога и поручение о начислении налога , у вас есть 30 календарных дней с момента открытия указанных документов, чтобы обжаловать их в первой инстанции — в Департаменте споров Налоговой службы. Назовем это первой жалобой.
Ваша первая жалоба будет рассмотрена Налоговой службой. Для этого, согласно правилам, на рассмотрение вызывается ваш представитель (важно, чтобы представителем вашей компании в спорном процессе был квалифицированный специалист по налоговым вопросам), который участвует в процессе рассмотрения спора. Спор, в свою очередь, может проходить как очно, так и дистанционно, с использованием коммуникационных и технических средств. Однако иногда вопрос обсуждается без присутствия представителя. После рассмотрения спорного вопроса Налоговая служба издает приказ (решение).
Решения отдела по разрешению споров Налоговой службы можно разделить на 3 категории:
● Об отказе в удовлетворении жалобы (т.е. полный отказ);
● Или об удовлетворении жалобы (т.е. полное согласие);
● Или о частичном удовлетворении жалобы (т.е. частичное согласие).
Третий случай (частичное удовлетворение жалобы) наиболее распространен на практике, особенно когда Департамент споров Налоговой службы поручает Департаменту аудита Налоговой службы (то есть инспекторам, наложившим на вашу компанию налоговые обязательства и санкции) повторно рассмотреть вопрос и, при наличии соответствующих оснований, уменьшить наложенные на компанию налоговые обязательства и санкции.
В этом случае мы будем обжаловать решение Налоговой службы о частичном удовлетворении во второй инстанции (назовем жалобой #2). Также, мы ждем, когда Департамент аудита приведет в исполнение первое решение Департамента по разрешению споров Налоговой службы о частичном удовлетворении.
Отчет о налоговой проверке
Имейте в виду, что решение органа по рассмотрению споров не приведет к автоматическому уменьшению причитающихся вам платежей и штрафов, даже если вы выиграете спор в полном объеме. Решение органа по рассмотрению споров должно быть исполнено аудиторским отделом Налоговой службы, то есть тем проверяющим, который наложил на вашу компанию дополнительные налоговые обязательства. На основании этого решения тот же человек должен пересчитать и уменьшить налоги и санкции, начисленные по акту (или не пересчитать и не уменьшить).
В результате такого перерасчета составляется акт налоговой проверки, в котором описываются причины перерасчета или отказа в перерасчете и суммы, на которые были уменьшены налоговые обязательства и штрафы. Также выписывается обновленное требование об уплате налога и постановление о начислении/уменьшении.
В продолжение предыдущего вопроса, мы обжаловали решение первой инстанции о частичном удовлетворении жалобы во второй инстанции и ждем исполнения этого постановления проверяющими.
Предположим, аудиторская служба вынесла акт налоговой проверки, в котором ваши налоговые обязательства не были уменьшены вообще или были уменьшены незначительно (что на практике случается довольно часто, если ссылка в решении органа по рассмотрению споров носит общий характер, например, с текстом «внести коррективы при наличии соответствующих фактов и обстоятельств»).
В результате мы должны обжаловать уже заключенное и скорректированное налоговое требование в первой инстанции, то есть в Налоговой службе (это уже жалоба #3). Другими словами, обжалуя заключение, мы ставим под сомнение правильность исполнения решения. То есть мы говорим, что департамент аудита ( проверяющий) неправильно выполнил задачу, поставленную перед ним органом по рассмотрению споров.
В таком случае налоговый спор продолжается в системе Министерства финансов по двум параллельным линиям:
«Первая линия спора»: мы обжалуем акт налоговой проверки в первой инстанции, затем обжалуем решение первой инстанции во второй инстанции, если решение органа, рассматривающего спор, нас не устраивает (я уже описывал этот процесс выше);
«Вторая линия спора»: Кроме того, мы обжалуем неправильное исполнение решения органа по рассмотрению споров проверяющими, если перерасчет на основании решения первой инстанции был произведен не с тем результатом, который мы хотели (т.е. обжалуем заключение и приложенные к нему документы). Иными словами, мы говорим, что решение было принято не совсем верно или нечетко, поэтому мы его и обжаловали, хотя даже на основании этого решения проверяющий орган должен был (хотя бы частично) уменьшить налоговые обязательства и санкции, наложенные на компанию, чего сделано не было.
По нашей жалобе #3 Налоговая служба проверит, правильно ли Департамент аудита исполнил свое предыдущее решение, и вынесет второе постановление (решение). Скорее всего, и этот приказ будет частично удовлетворен (сделаем такое предположение), что мы и обжалуем во второй инстанции: в комиссии по рассмотрению споров при Министерстве финансов (жалоба #4).
Комиссия по рассмотрению споров при Министерстве финансов рассмотрит нашу жалобу и вынесет решение (решения Министерства финансов могут быть обжалованы только в судебном порядке).
Департамент аудита также выдает отчет на основании решения Комиссии по рассмотрению споров при Министерстве финансов, которое также может быть обжаловано в Комиссии по рассмотрению споров при Министерстве финансов (Жалоба #5).
Кроме того, в некоторых случаях вторая инстанция отменяет решение первой инстанции и возвращает жалобу в Налоговую службу для повторного рассмотрения. В этом случае процесс начинается сначала.
Обратите внимание, что два случая спора не обязательно означают два обжалования и защиту двух исков. На практике процесс рассмотрения налоговых споров в системе Министерства финансов иногда требует подготовки и защиты иска 5 и более раз.
Подводя итог, можно сказать, что в системе Министерства финансов ведется спор по поводу решения, связанного с нашей жалобой. Также, параллельно с этим, в системе Министерства финансов может вестись отдельное направление спора в связи с исполнением данного решения.
Сроки подачи налоговой жалобы
В первой инстанции (Департамент по рассмотрению споров Налоговой службы) срок подачи жалобы составляет 30 календарных дней, во второй инстанции (Совет по рассмотрению споров Министерства финансов) срок подачи жалобы составляет 20 календарных дней.
Указанный срок исчисляется со второго дня подачи соответствующего документа (как правило, подача осуществляется путем открытия соответствующего сообщения на странице компании rs.ge).
Если вы пропустите эти сроки, то, скорее всего, потеряете право на продолжение налогового спора, поэтому будьте особенно внимательны, чтобы не пропустить установленные законом сроки подачи жалобы.
Вновь обнаруженное/вновь выявленное обстоятельство в ходе налогового спора
Независимо от вышеуказанных сроков, вам может быть предоставлена возможность возобновить процесс рассмотрения спора даже по истечении установленных законом сроков, если существует так называемое «вновь обнаруженное/вновь выявленное обстоятельство».
Налоговый кодекс объясняет вновь обнаруженное/выявленное обстоятельство следующим образом:
«Обстоятельства или доказательства, которые заявитель не знал и не мог знать до принятия неблагоприятного решения и которые, если бы были представлены вовремя, привели бы к решению, благоприятному для заявителя, считаются вновь обнаруженными или вновь выявленными».
При этом, в соответствии со статьей 299 части 10 Налогового кодекса, «решение налогового органа может быть обжаловано и после истечения срока подачи апелляционной жалобы, если податель жалобы докажет, что нарушение срока подачи жалобы вызвано причинами, не зависящими от него».
Что необходимо для эффективного ведения процесса налоговых споров
Очень важно, чтобы интересы вашей компании защищал налоговый эксперт (налоговый консультант, налоговый юрист) с самого начала процесса налогового спора, поскольку неверные или неполные аргументы, указанные в первоначально поданной жалобе, могут направить процесс спора в неправильное русло, и в этом случае позднее привлечение к делу налогового эксперта также затруднит исправление последствий, вызванных допущенными ошибками.
Самый правильный подход — это когда налоговый эксперт участвует в самом процессе налоговой проверки, чтобы избежать ошибок, допущенных компанией при общении с налоговым органом с момента проведения проверки.
Высокий процент успеха налогового эксперта в делах о налоговых спорах, как правило, обусловлен следующими обстоятельствами:
Во-первых, перед началом проекта специалист по сопровождению налоговых споров должен объективно оценить шансы клиента на победу в споре и проинформировать его об этом, чтобы не создавать завышенных ожиданий.
Очень важно доскональное знание налогового законодательства, которое подразумевает не только тщательное знание налогового законодательства, но и глубокое понимание цели существования конкретных правовых норм.
Понимание цели введения законодателем конкретной нормы права помогает нам в глубоком анализе этой правовой нормы. Это является необходимым условием для критического анализа вопросов, описанных в акте налоговой проверки, и для выработки контраргументов/получения доказательств оснований для начисления штрафа.
Важно, чтобы налоговый эксперт, сопровождающий процесс налогового спора, соглашался участвовать в таких налоговых спорах только в тех случаях, когда существует реальный шанс (по его мнению) полной или частичной победы клиента в споре. В таком случае, в процессе налогового спора представитель вашей компании будет представлять и защищать такие позиции/аргументы, в которые он действительно верит. Это сделает их более убедительными в процессе спора и еще больше увеличит шансы вашей компании на победу в споре.
Поддержка в процессе налоговых споров компанией «TP Solution«.
Компания «TP Solution» регулярно и успешно оказывает поддержку компаниям, находящимся под ее защитой, в процессе налоговых споров, проходящих/предстоящих в будущем в системе Министерства финансов и/или в суде.
Поддержка «TP Solution» в процессе налоговых споров включает в себя следующее:
● критический анализ оснований для начисления штрафа (темы начисления), указанных в акте налоговой проверки;
● сбор аргументов и доказательств в пользу компании;
● Поиск законодательных норм, инструкций, грузинской и международной практики, решений органов по рассмотрению споров, на которых будут основываться аргументы, полученные в пользу компании;
● разработка и подача налоговой жалобы;
● представление интересов вашей компании в процессе рассмотрения спора в системе Министерства финансов и/или в суде;
Услуги компании «TP Solution» также включают в себя представление интересов компании в процессе составления налогового отчета департаментом аудита (этап исполнения решения органом по рассмотрению споров), в общении с налоговым органом с целью достижения максимально положительного результата.
Автор статьи — Гела Баршови, основатель консалтинговой/бухгалтерской компании » TP Solution» и налоговый консультант, специализирующийся на вопросах налогового кодекса, трансфертного ценообразования и соглашений об избежании двойного налогообложения. Гела Баршови представляет интересы TP Solutions в налоговых спорах и лично руководит всеми процессами по рассмотрению споров.