Первоначальное примечание: Эта статья написана Гелой Баршови, специалистом по трансфертному ценообразованию и бывшим налоговым инспектором отдела трансфертного ценообразования Налоговой службы Грузии (НСГ — налоговая и таможенная администрация). Данная статья основана как на законодательстве Грузии о трансфертном ценообразовании, так и на личном опыте автора в отношении применимой практики в Грузии, где многие вопросы трансфертного ценообразования регулируются сложившейся практикой.
Законодательство по трансфертному ценообразованию в Грузии
Законодательство Грузии в области трансфертного ценообразования (ТЦ) полностью вступило в силу с 2013 года. Вопросы трансфертного ценообразования в Грузии регулируются следующими правовыми нормами:
- Налоговый кодекс Грузии: Статьи 126-129, прима 1.
- Указ Министерства финансов Грузии: Указ № 423, от 18 декабря 2013 года.
- Руководящие принципы ОЭСР: Если законодательство Грузии о ТЦ не охватывает конкретный вопрос, то для его регулирования используется окончательная версия Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
- Руководство Налоговой службы Грузии (НСГ): У НСГ также есть внутреннее руководство по практическому применению грузинского законодательства о ТЦ.
В 2015 году в Налоговой службе Грузии было создано специальное подразделение по трансфертному ценообразованию. Примечательно, что автор этой статьи занимал должность ведущего инспектора в этом подразделении с момента его создания.
Более подробно о грузинском правиле трансфертного ценообразования вы можете прочитать в другой статье автора ЗДЕСЬ.
Требования к документации по трансфертному ценообразованию в Грузии
Согласно грузинскому законодательству о трансфертном ценообразовании, если грузинская компания осуществляет контролируемые сделки (бизнес-операции между грузинской компанией (или филиалом) и связанным с ней иностранным предприятием или любым лицом, находящимся в юрисдикции оффшорной зоны), она обязана ежегодно готовить документацию по трансфертному ценообразованию. Эта документация должна быть представлена по запросу НСГ в течение 30 дней с момента такого запроса.
Грузинская документация по трансфертному ценообразованию, как правило, имеет формат, схожий с местным файлом.
Когда грузинская организация обязана подготовить документацию по трансфертному ценообразованию?
В Грузии компании (например, грузинские ООО, входящие в состав мультинациональной группы) и постоянные представительства (филиалы) иностранных организаций обязаны готовить документацию по трансфертному ценообразованию для контролируемых сделок. Эта документация должна быть представлена Налоговой службе Грузии по запросу.
Контролируемые сделки обычно включают такие деловые операции, как:
- Сделки с ассоциированными иностранными организациями, включая покупку или продажу товаров, займы, выплату роялти, предоставление или получение услуг.
- Операции с лицами, находящимися в Офшорных зонах, независимо от их принадлежности. Список юрисдикций, являющихся Офшорными зонами, публикуется правительством Грузии.
Примеры, когда грузинская компания должна подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, включают:
- Грузинская компания, приобретающая продукцию у своей материнской или другой входящей в группу иностранной компании для перепродажи в Грузии.
- Грузинская компания, предоставляющая услуги (такие как посредничество, разработка программного обеспечения, техническая поддержка, услуги колл-центра и т. д.) своей материнской иностранной компании или другим членам группы за рубежом.
- Грузинская компания получает внутригрупповые услуги от своей материнской иностранной компании или других членов группы.
- Грузинская компания осуществляет деловую операцию с компанией, находящейся в юрисдикции офшорной зоны.
- Постоянное представительство иностранной компании, получающей услуги от своего головного офиса.
Обязательства по отчетности о трансфертном ценообразовании в Грузии: Ежегодные требования к местным файлам
Важнейшее требование грузинского законодательства о трансфертном ценообразовании
Согласно грузинскому законодательству, местная компания или грузинский филиал (постоянное представительство) иностранной компании должны представить документацию по трансфертному ценообразованию в Налоговую службу Грузии (НСГ) в течение 30 дней с момента получения запроса. Однако существует интригующий парадокс: закон предусматривает, что эта документация уже должна быть подготовлена к моменту запроса НСГ. Это своеобразное требование подчеркивает важность упреждающего соблюдения закона.
Кроме того, подготовка высококачественной документации по трансфертному ценообразованию в течение 30 дней после получения запроса от НСГ может оказаться непростой задачей. Чтобы избежать возможных осложнений, настоятельно рекомендуется подготовить такую документацию до конца фискального года или вскоре после его завершения. Такой подход обеспечивает готовность на случай, если НСГ запросит документацию.
Соответствующая правовая база
Для получения более подробной информации об этих требованиях обратитесь к соответствующим статьям законодательства Грузии о трансфертном ценообразовании:
Статья 17 Документация по трансфертному ценообразованию (пункт 1)
«В соответствии со статьей 129(1) Налогового кодекса Грузии, требование Налоговой службы предоставить разъяснения относительно основания, на котором она считает свою прибыль соответствующей рыночному принципу, считается удовлетворенным, если:
- грузинское предприятие подготовило документацию по трансфертному ценообразованию в соответствии с настоящей статьей и
- Документация предоставлена Налоговой службе в течение 30 календарных дней с момента получения запроса в письменной форме.»
На практике были случаи, когда Налоговая служба Грузии (НСГ) направляла грузинским компаниям запросы о предоставлении документации по трансфертному ценообразованию с уведомлением всего за пять дней. Такие резкие требования обосновывались ссылками на положения статьи 17 Указа № 423 (фраза «подготовило», как указано выше).
Поэтому для компаний очень важно заранее подготовить документацию по трансфертному ценообразованию до возможного запроса со стороны НСГ.
Соблюдение требований трансфертного ценообразования в Грузии: Когда компании могут готовить документацию по трансфертному ценообразованию раз в 3 года, а не ежегодно
В качестве единственного исключения закон Грузии о трансфертном ценообразовании предусматривает, что если годовой оборот грузинского предприятия составляет менее 8 миллионов лари (около 2,7 миллиона евро), то оно обязано обновлять свои контрольные показатели с использованием внешних сопоставимых компаний только раз в три года при условии, что в деятельности грузинского предприятия, сопоставимых компаний или соответствующих экономических условиях не произошло существенных изменений. Однако это положение создает парадокс: как можно быть уверенным в том, что в деятельности сопоставимых компаний не произошло изменений, если не проводить ежегодные контрольные проверки? По мнению автора, опора на данное исключение возлагает бремя доказывания на налогоплательщиков. На практике налоговые органы могут по-прежнему проверять каждый год по отдельности.
Таким образом, несмотря на это положение, компаниям может быть выгодно не использовать данное исключение и вместо этого обновлять документацию по трансфертному ценообразованию ежегодно, а не раз в три года. Такой подход позволит им ежегодно получать полную информацию о межквартильном интервале внешних сопоставимых компаний и обеспечивать соответствие их показателей в его пределах. В противном случае, если в течение этих трех лет налоговые органы обнаружат существенные изменения, использование данного исключения не убережет грузинскую компанию от дополнительных налогов, штрафов и пени за просрочку платежа.
Основные причины, по которым ежегодная подготовка документации по трансфертному ценообразованию (ТЦ) может быть преимущественным подходом, даже для компаний, подпадающих под вышеуказанное исключение:
Лучший контроль: Компании могут предпочесть обновлять документацию по трансфертному ценообразованию ежегодно для лучшего контроля над сопоставимыми данными.
Бремя доказывания: Налогоплательщики должны доказать, что за эти три года не произошло никаких существенных изменений.
Управление рисками: Ежегодное обновление помогает избежать потенциальных штрафов, обеспечивая соответствие текущим рыночным условиям.
Освобождение от документации по трансфертному ценообразованию в Грузии: Что нужно знать
Согласно грузинскому законодательству о трансфертном ценообразовании, не существует конкретного порога оборота или объема контролируемых сделок, который бы освобождал грузинскую компанию от подготовки документации по трансфертному ценообразованию.
Однако, по мнению автора, если объем контролируемых сделок настолько минимален, что выгоды от подготовки такой документации перевешивают затраты на нее, это может послужить веским аргументом для избежания этих расходов.
В таком случае рекомендуется обратиться к эксперту по трансфертному ценообразованию для общего анализа вашего случая ТЦ, а не готовить полную документацию по ТЦ. Это поможет выявить потенциальные риски.
Язык представления документации по трансфертному ценообразованию в Грузии
Документация может быть представлена как на грузинском, так и на английском языке. Однако, если Налоговая служба потребует, документы на английском языке должны быть переведены на грузинский за счет организации.
По вопросам обслуживания, пожалуйста, свяжитесь с нами.
Какие штрафы предусмотрены за несоблюдение требований документации по трансфертному ценообразованию в Грузии?
Если грузинская компания не подготовит и не предоставит документацию по трансфертному ценообразованию по запросу, ей грозят фискальные санкции (фискальные санкции относительно невелики по сумме, но могут применяться бесконечно и многократно).
Более того, бремя доказывания перекладывается на компанию, что позволяет НСГ оценивать дела по своему усмотрению. Это может привести к дополнительным налогам, штрафам в размере 50% и процентам за просрочку платежа (0,05% в день).
Чтобы минимизировать этот риск, компаниям крайне важно вести надлежащую документацию по ТЦ. Таким образом, НСГ должна сначала доказать, что подходы компании неверны, прежде чем начислять дополнительные налоги или штрафы.
Преимущества подготовки документации по трансфертному ценообразованию для грузинских компаний
Подготовка документации по Трансфертному ценообразованию для грузинской компании имеет два ключевых преимущества:
- Выявление и устранение налоговых рисков, связанных с трансфертным ценообразованием,
- Выполнение обязательств по отчетности.
Во-первых, документация по трансфертному ценообразованию позволяет компаниям выявлять и снижать потенциальные риски трансфертного ценообразования в процессе подготовки. Такой проактивный подход крайне важен, поскольку простое выполнение юридических обязательств с некачественной документацией может привести к дополнительным налоговым начислениям со стороны Налоговой службы Грузии (НСГ). Другими словами, простое перекладывание бремени доказывания на НСГ может не предотвратить начисление дополнительных налогов и штрафов грузинской компании, если в документации отсутствует качественный и объективный анализ.
Чтобы получить максимальную выгоду от документации по трансфертному ценообразованию:
- Объективный анализ должен проводиться высококвалифицированными специалистами, знающими практику ТЦ в Грузии, а также законодательство о ТЦ, чтобы найти и устранить налоговые риски до того, как НСГ их выявит.
- Бремя доказывания должно быть эффективно перенесено на НСГ путем соблюдения требований законодательства.
Только при соблюдении обоих условий грузинские компании могут получить реальную выгоду от использования документации по трансфертному ценообразованию.
Особенности грузинского законодательства о трансфертном ценообразовании: Основные отличия от практики стран ОЭСР и правил ОЭСР
Настоятельно рекомендуется, чтобы документация по трансфертному ценообразованию для любой грузинской компании была подготовлена местным, грузинским специалистом по трансфертному ценообразованию. Это связано с уникальными аспектами, свойственными грузинскому законодательству и практике ТЦ, установленными НСГ, которые могут быть не знакомы специалистам из других стран.
Грузия имеет особые подходы в нескольких ключевых областях трансфертного ценообразования, включая, но не ограничиваясь ими:
- Критерии поиска,
- Географическое положение,
- Выбор иностранной проверяемой стороны,
- Выбор методов,
- Тест выгоды в отношении внутригрупповых услуг,
- Принятие компаний с убытками,
- и т. д.
Важность местной экспертизы при составлении документации по трансфертному ценообразованию в Грузии
Поэтому очень важно, чтобы любая документация по трансфертному ценообразованию для грузинской компании была подготовлена или тщательно проанализирована (если она уже была составлена на уровне группы) местным поставщиком услуг, таким как ООО TPsolution. Для качественного составления документации необходимо, чтобы местный специалист не только имел глубокое представление о грузинских правилах трансфертного ценообразования и рекомендациях ОЭСР, но и был хорошо знаком с практикой, принятой в Налоговой службе Грузии. Это гарантирует, что подходы, используемые в документации, будут соответствовать практике НСГ и не приведут к противоречиям.
Трансфертное ценообразование в Грузии: Подробное руководство по документированию и соблюдению требований
Статья разъясняет требования к подготовке документации по трансфертному ценообразованию в Грузии. В ней подчеркивается, что любая грузинская компания, участвующая в существенных контролируемых сделках, должна ежегодно готовить эту документацию. Хотя закон разрешает компаниям с оборотом менее 8 миллионов лари обновлять контрольные показатели трансфертного ценообразования не ежегодно, а раз в три года, автор настоятельно рекомендует не использовать этот подход. Даже для средних компаний подготовка годовых отчетов приносит больше пользы.
Главный вывод, который можно сделать из этой статьи, очень прост: компания действительно получает выгоду от документации по трансфертному ценообразованию только в том случае, если она объективно подготовлена квалифицированным экспертом. Этот процесс должен выявлять и устранять потенциальные риски в ходе подготовки как локального файла, так и сопутствующей документации. Более того, предоставление этих документов в НСГ по запросу в установленные сроки перекладывает бремя доказывания на них, обеспечивая важнейшую защиту бизнеса.
Ключевые моменты, выведенные из статьи:
Ежегодная подготовка: Документация по трансфертному ценообразованию должна составляться ежегодно. Даже если по закону разрешено обновлять документацию реже (раз в три года), ежегодная подготовка обеспечивает лучшую защиту.
Никаких исключений: Грузинское законодательство о трансфертном ценообразовании не предусматривает освобождения или отказа от подготовки документации по трансфертному ценообразованию.
Требуется объективная экспертиза: Документация должна быть подготовлена квалифицированными экспертами, предпочтительно с местным опытом.
Управление рисками крайне существенно: Выявление и устранение рисков в процессе подготовки документации по трансфертному ценообразованию имеет решающее значение.
Важно своевременное представление документов: своевременное представление документов снимает юридическое бремя с вашей компании.
Об авторе: Гела Баршови — грузинский и международный налоговый консультант, специализирующийся на налоговом законодательстве Грузии и аспектах трансфертного ценообразования, основатель тбилисской бухгалтерской/консалтинговой фирмы ООО TPSolution. Гела имеет 12-летний опыт работы в области трансфертного ценообразования в Грузии (в НСГ и частном секторе), в Австрии и Германии. Для подготовки документации по трансфертному ценообразованию или получения консультаций вы можете связаться с автором по адресу Gela.barshovi@tpsolution.ge или заполнить следующую контактную форму: https://tpsolution.ge/contact/
По вопросам обслуживания, пожалуйста, свяжитесь с нами.