Примечание: Эта статья была первоначально опубликована Гелой Баршови на Forbes Georgia.
IT-компании в Грузии могут воспользоваться привлекательными налоговыми льготами, предоставляемыми в рамках 3 специальных режимов: статус Лица виртуальной зоны (Virtual Zone Person, VZP), статус Международной компании (International Company, IC) и статус инновационной стартап-компании. Эти режимы разработаны для поддержки бизнеса, занимающегося разработкой программного обеспечения и другими соответствующими IT-услугами, за счёт сниженных налоговых ставок и других налоговых преимуществ.
В данной статье автор анализирует и сравнивает статусы Лица виртуальной зоны (Virtual Zone Person, VZP) и Международной компании (International Company, IC). Независимо от того, запускаете ли вы новую IT-компанию или уже ведёте деятельность в сфере информационных технологий в Грузии, понимание критериев соответствия и стратегических преимуществ этих налоговых режимов является ключевым для максимизации налоговой эффективности и принятия обоснованных решений о структуре бизнеса, а также для предотвращения неожиданных негативных последствий в будущем.
Сравнение налоговых стимулов для Лиц виртуальной зоны (Virtual Zone Persons) и Международных компаний (International Companies) в Грузии | |||
Вид налога | Лица виртуальной зоны (Virtual Zone Persons, VZPs) | Международные IT-компании (International Companies, ICs) | Стандартная грузинская компания |
Налог на прибыль организаций (CIT) | 0% | 5% | 15% |
Налог на заработную плату | 20% | 5% | 20% |
Налог на дивиденды | 5% | 0% | 5% |
Налог на имущество | До 1% | 0% | До 1% |
Налог на добавленную стоимость (НДС / VAT) | Применяются общие правила НДС (не специальные правила для Лиц виртуальной зоны) | Применяются общие правила НДС (не специальные правила для Международных IT-компаний) | Стандартная ставка НДС в Грузии составляет 18%. Однако в соответствии с общими правилами НДС, при оказании B2B-услуг иностранной компании (то есть компании, зарегистрированной и управляемой за пределами Грузии), место оказания таких услуг определяется за пределами Грузии, вследствие чего грузинский НДС не применяется. |
Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (CIT) | Нет | Да — на сумму заработной платы, выплаченной сотрудникам, которые являются гражданами Грузии и налоговыми резидентами, а также на сумму расходов на исследования и разработки. | Нет |
Ключевые требования для получения налоговых льгот для Лиц виртуальной зоны и Международных IT-компаний в Грузии
Дополнительные условия для получения статуса и законного применения налоговых льгот в рамках режимов IT-компании виртуальной зоны и Международной IT-компании | ||
Критерий | Лица виртуальной зоны (Virtual Zone Persons, VZPs) | Международные IT-компании (International Companies, ICs) |
Условие наличия двухлетнего опыта оказания соответствующих IT-услуг | На практике данное требование не является обязательным и обычно не применяется.
| Да — требуется как по закону, так и на практике. В качестве альтернативы принимается двухлетний опыт материнской иностранной компании (или иностранного головного офиса — в случае грузинского филиала). |
Требование наличия локального экономического присутствия в Грузии (local economic substance, LES) | Строго не требуется. В соответствии с действующими внутренними рекомендациями Службы доходов Грузии (Georgian Revenue Service, GRS) и текущей практикой, наличие местного экономического присутствия не является обязательным, при условии что сотруднику-разработчику программного обеспечения или подрядчику VZP (независимо от места его проживания) выплачивается разумная заработная плата или вознаграждение за услуги (соответствующие рыночному уровню), и такие выплаты облагаются налогом у источника по применимой налоговой ставке в Грузии. | Локальное присутствие сотрудников является строго обязательным требованием. Согласно действующей на данный момент практике, персонал Международной IT-компании должен физически находиться на территории Грузии на протяжении большей части налогового года. |
Квалифицированные IT-услуги | Разработка программного обеспечения и сопутствующие услуги (в определении применимого руководства) подпадают под критерии соответствия. Лицензирование программного обеспечения также может соответствовать требованиям, если постпродажная поддержка включена в качестве существенного компонента лицензионного соглашения, а программное обеспечение разработано в Грузии. | Более широкий перечень соответствующих требованиям IT-услуг приведён в Постановлении Правительства Грузии № 619. |
Ограничение на получение дохода, не подпадающего под льготный режим | Закон не устанавливает какого-либо запрета на получение дохода, к которому не применяются налоговые льготы, предоставляемые Виртуальному зонному лицу (VZP). | Для целей применения налоговых льгот допускается получение дополнительного дохода от вспомогательной деятельности, не относящейся к разрешённым IT-услугам, при условии, что доход от такой деятельности не превышает 2% совокупного дохода, полученного от разрешённых IT-услуг. |
Требование о предоставлении услуг из Грузии клиентам за пределами страны | Да, это прямо предусмотрено законом. | Да. Хотя это прямо не предусмотрено законом, на практике данное требование применяется и фактически соблюдается. |
Регистрация Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии
На территории Грузии не существует какой-либо специальной зоны, в которой Виртуальное зонное лицо (Virtual Zone Person, VZP) должно быть зарегистрировано. Сначала вы регистрируете обычную грузинскую компанию (например, ООО (LLC) или АО (JSC)). После регистрации вы отдельно подаёте заявление на получение статуса Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) через ЮЛПП (LEPL) Финансово-аналитическую службу Министерства финансов Грузии и получаете электронный сертификат, подтверждающий данный статус.
Налогообложение и налоговые льготы для IT-компаний со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии
В данном разделе мы приводим информацию о правовой базе, применимых налоговых ставках, предварительных условиях и других ключевых аспектах, связанных с налогообложением IT-компаний со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии.
Налогообложение IT-компаний со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии — правовая база
Налогообложение IT-компаний со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии регулируется следующими нормативными актами:
- Налоговый кодекс Грузии;
- Закон Грузии «Об IT-зонах (Information Technology Zones)»;
- Постановление Правительства №49 — «О правилах и условиях предоставления статуса Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) и определении компетентного органа»;
- Внутреннее руководство Службы доходов Грузии по налогообложению Виртуальных зонных лиц (Virtual Zone Persons, VZP).
Налоговые ставки для IT-компаний со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP)
Виртуальные зонные лица (Virtual Zone Persons, VZP) в Грузии пользуются полным освобождением от налога на прибыль организаций (Corporate Income Tax, CIT), то есть платят 0% вместо стандартных 15% по соответствующему (льготируемому) доходу, полученному от разрешённых IT-услуг, оказанных иностранным клиентам.
При этом компании со статусом VZP остаются плательщиками всех остальных налогов, применимых к обычным грузинским компаниям, включая:
- 20% налог на заработную плату (wage tax) с зарплат сотрудников;
• взносы в Пенсионный фонд — всего 4% (2% работодатель + 2% работник), в зависимости от налогового резидентства и/или гражданства сотрудника; - 5% налог на дивиденды — при распределении прибыли физическим лицам или нерезидентам. Ставка может быть снижена до 0%, в случае применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения;
- НДС (Value—Added Tax, VAT) — ставка 18%, при этом, как правило, применяется 0% при оказании трансграничных B2B-услуг по стандартным правилам НДС (не является специальной льготой именно статуса VZP);
- 5% налог у источника (Withholding Tax) — по роялти, выплачиваемым нерезидентам, если не применяется освобождение по соответствующему соглашению об избежании двойного налогообложения;
• 18% обратный НДС (reverse VAT) на услуги, полученные от физических лиц или компаний-нерезидентов (как правило, подлежит вычету в том же месяце при наличии регистрации по НДС, поэтому часто не оказывает фискального эффекта); - 10% налог у источника на оплату услуг нерезидентам, если такие платежи считаются доходом из грузинского источника согласно статье 104 Налогового кодекса Грузии, если не применяется освобождение по соответствующему соглашению об избежании двойного налогообложения;
- налог на имущество — до 1%, где применимо;
- прочие стандартные налоги и платежи — применяются так же, как и к обычным грузинским компаниям (например, ООО (LLC), АО (JSC)).
Какие IT-услуги подпадают под налоговые льготы Virtual Zone Person (VZP) в Грузии?
Не все виды IT-деятельности подпадают под налоговые стимулы Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии. Разрешённые виды деятельности ограничены следующими:
• разработка программного обеспечения, а также напрямую связанные услуги, такие как сопровождение, поддержка и обновления;
- лицензирование программного обеспечения, но только если программное обеспечение разработано в Грузии, а лицензионное соглашение включает существенные услуги поддержки и сопровождения.
IT-деятельность, которая не приводит к созданию программного обеспечения, как правило, не подпадает под освобождение от налога для VZP.
В соответствии с текущими внутренними разъяснениями Службы доходов Грузии (Georgian Revenue Service), услуги поддержки и сопровождения приравниваются к разработке программного обеспечения, при условии, что они составляют значительную часть лицензионного соглашения на программное обеспечение.
Дополнительные требования для получения налоговых льгот Virtual Zone Person (VZP) в сфере IT
Чтобы воспользоваться освобождением от налога на прибыль организаций (Corporate Income Tax, CIT) в рамках статуса Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) в Грузии, IT-компания должна выполнить следующие предварительные условия:
- иметь действующий сертификат Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) (необходимое, но само по себе недостаточное условие);
- осуществлять соответствующие (льготируемые) IT-виды деятельности, указанные выше;
- предоставлять квалифицированные IT-услуги (Eligible IT services) от грузинского юридического лица со статусом VZP, зарегистрированного в Грузии, клиентам, находящимся за пределами Грузии;
- разрабатывать программное обеспечение на территории Грузии — данный критерий считается выполненным даже при отсутствии локального физического присутствия бизнеса, при условии что сотрудникам или подрядчикам VZP выплачиваются рыночные зарплаты или вознаграждения за услуги и с таких выплат удерживаются налоги у источника в Грузии, как предусмотрено внутренними разъяснениями Службы доходов Грузии (Georgian Revenue Service, GRS).
Регистрация Международной IT-компании (International IT Company, IC) в Грузии
Как и в случае со статусом Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP), Международная компания (International Company, IC) не является отдельной организационно-правовой формой в Грузии. Сначала вы регистрируете обычную грузинскую компанию (например, ООО (LLC) или АО (JSC)). После регистрации, если иностранный акционер (или головной офис — в случае грузинского филиала) подтверждает, как минимум двухлетний опыт оказания соответствующих (подпадающих под налоговые льготы) IT-услуг (см. подробности выше), вы можете подать заявление на получение статуса Международной компании (International Company, IC) в Службу доходов Грузии (Georgian Revenue Service, GRS) практически сразу после регистрации компании.
Если требуемый двухлетний опыт не подтверждается иностранной материнской компанией или головным офисом, компания должна сначала накопить соответствующий двухлетний опыт и только после этого подавать заявление на получение статуса Международной IT-компании (International IT Company, IC).
В качестве альтернативы, поскольку требование о двухлетнем опыте не применяется строго к Виртуальному зонному лицу (Virtual Zone Person, VZP), компания может получить статус VZP в течение первых двух лет, а затем уже подать заявление на получение статуса Международной компании (International Company, IC).
Подробнее о процессе регистрации бизнеса в Грузии вы можете прочитать в блоге автора ЗДЕСЬ.
Налоговые последствия для Международных IT-компаний (International IT Companies, IC) в Грузии
В данном разделе мы приводим информацию о процессе регистрации Международных IT-компаний (International IT Companies, IC) в Грузии, условиях получения статуса Международной компании (International Company, IC), а также критериях, которые необходимо соблюдать для применения соответствующих налоговых льгот.
Налогообложение и налоговые льготы для Международных IT-компаний (International IT Companies, IC) в Грузии — правовая база
Налогообложение Международных IT-компаний (International IT Companies, IC) в Грузии регулируется следующими нормативными актами:
- Налоговый кодекс Грузии;
- Постановление Правительства Грузии №619 — «Об определении статуса Международной компании (International Company), установлении разрешённых видов деятельности и утверждении перечня отдельных расходов»;
- Приказ Министерства финансов №996.
В отличие от режима Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP), Служба доходов Грузии (Georgian Revenue Service, GRS) пока не опубликовала внутренние разъяснения по налогообложению Международных компаний (International Companies, IC). Однако ожидается, что такие разъяснения будут изданы в будущем.
Какие IT-услуги подпадают под налоговые льготы Международной компании (International Company, IC) в Грузии?
Постановление Правительства Грузии №619 содержит подробный перечень IT-деятельности, которая соответствует требованиям для получения статуса Международной IT-компании (International IT Company, IC). Важно отметить, что грузинское законодательство не содержит столь же детального перечня допустимых IT-видов деятельности для статуса Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP), и режим IC распространяется на значительно более широкий спектр IT-услуг по сравнению с режимом VZP.
Требования для получения/сохранения статуса Международной IT-компании (International IT Company, IC)
Чтобы получить и законно сохранять статус Международной компании (International Company, IC), IT-компания должна подтвердить следующее:
- оказание соответствующих (льготируемых) IT-услуг (при этом GRS ожидает, что такие услуги оказываются из Грузии за рубеж);
- наличие как минимум двухлетнего опыта оказания соответствующих IT-услуг. Альтернативно, данное требование может быть выполнено, если подтверждается, что иностранная материнская компания (или иностранный головной офис — в случае грузинского филиала) имеет как минимум двухлетний релевантный опыт;
- наличие сотрудников с соответствующим опытом работы, которые физически присутствуют на территории Грузии большую часть.
Налоговые льготы для фриланс-разработчиков и IT-компаний из одного человека в Грузии
Физические лица, занимающиеся разработкой программного обеспечения и связанными IT-услугами без найма сотрудников, могут воспользоваться благоприятными налоговыми режимами Грузии двумя возможными способами. Они могут получить статус Виртуального зонного лица (Virtual Zone Person, VZP) как IT-компания из одного человека, либо могут соответствовать критериям статуса «малого бизнеса» (small business), который предусматривает 1% подоходного налога — право на применение каждого из этих вариантов следует оценивать индивидуально совместно с налоговым экспертом.
По мнению автора, режим Международной IT-компании (International IT Company, IC) не предназначен для компаний из одного человека, исходя из законодательной цели данного режима; однако такое ограничение прямо не закреплено в налоговом законодательстве Грузии.
Виртуальная зонная IT-компания (VZP) vs. Международная IT-компания (IC) в Грузии — краткое сравнение налоговых преимуществ
Виртуальное зонное лицо (Virtual Zone Person, VZP) и Международная IT-компания (International IT Company, IC) — это два разных льготных налоговых режима, созданных для поддержки и привлечения IT-бизнеса в Грузии. Оба режима предоставляют существенные налоговые преимущества, однако отличаются по требованиям к получению статуса, сложности применения и объёму доступных налоговых льгот.
Статус VZP, как правило, проще получить и поддерживать, поэтому он особенно подходит для индивидуальных разработчиков программного обеспечения и небольших IT-компаний — особенно для тех, кто не планирует релокацию всего персонала в Грузию.
В то же время режим Международной компании (International Company, IC) предлагает более широкий и более выгодный пакет налоговых льгот, но предусматривает более строгие квалификационные критерии. Два ключевых требования включают: (1) подтверждение как минимум двухлетнего опыта оказания соответствующих (льготируемых) IT-услуг, и (2) обеспечение физического присутствия сотрудников в Грузии. Данный режим обычно ориентирован на более крупные IT-компании, которые уже релокировали или планируют релокировать свой персонал в Грузию.
Для индивидуальных разработчиков статус VZP или режим «малого бизнеса» (small business) (который предусматривает ставку 1% подоходного налога) может быть наиболее выгодным вариантом. Однако оптимальную налоговую структуру всегда следует определять индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств.
Об авторе
Гела Баршови (Gela Barshovi) — сертифицированный налоговый бухгалтер в Грузии, специализирующийся как на грузинском, так и на международном налогообложении. Он является основателем TPsolution LLC, консалтинговой и бухгалтерской компании, базирующейся в Тбилиси. TPsolution, представленная Гелой, оказывает юридические услуги, а также услуги по налогообложению, бухгалтерскому учёту и отчётности для Международных IT-компаний (International IT Companies, IC) и Виртуальных зонных лиц (Virtual Zone Persons, VZP) (включая поддержку в получении статуса VZP или IC).