Как поступить, если вы получили письмо от налогового органа со следующим содержанием: «Просим вас, в соответствии со статьями 70 и 129 Налогового кодекса Грузии, в течение 30 рабочих дней предоставить документацию, связанную с расчетом контролируемых операций за отчетный период X-X годов»?
Что означает оценка международно контролируемых операций (также известная как трансфертное ценообразование)?
Оценка международных контролируемых операций, также известная как трансфертное ценообразование, является важнейшим налоговым вопросом и касается грузинских компаний, осуществляющих бизнес с иностранными взаимозависимыми лицами и/или офшорно зарегистрированными компаниями независимо от взаимозависимости (далее — контролируемые операции).
Идея законодательства о трансфертном ценообразовании и связанных с ним обязательств заключается в том, чтобы предотвратить необлагаемый налогом отток средств из Грузии в оффшорные зоны и/или в любую другую страну путем ценовых спекуляций. Подобное законодательство существует в большинстве стран мира.
Другими словами, законодательство Грузии о трансфертном ценообразовании обязывает использовать рыночную цену для тех грузинских компаний, которые осуществляют контролируемые операции.
Подтверждение использования компаниями рыночной цены должно осуществляться путем создания специальной, юридически оформленной, документации и предоставления ее по запросу в налоговый орган. Такая документация называется документацией по трансфертному ценообразованию (заключение, отчет). Официальный термин: документация, связанная с оценкой международных контролируемых операций.
Именно эту документацию запрашивает налоговый орган, когда ссылается на статьи 70 и 129 Налогового кодекса в отправленном письме и дает вам 30 дней на ее предоставление.
Подробнее о трансфертном ценообразовании вы можете прочитать в моей другой статье здесь.
Что такое документация, связанная с оценкой международных контролируемых операций (то есть документация по трансфертному ценообразованию)?
Все грузинские предприятия, осуществляющие контролируемые операции, обязаны готовить документацию по трансфертному ценообразованию (каждый год или, в исключительных случаях, раз в 3 года). Налоговый орган имеет право потребовать от компании предоставить указанную документацию, что должно быть сделано в течение 30 календарных дней с момента запроса. Однако, согласно законодательству, такая документация должна быть подготовлена еще до получения запроса.
Приказ министра финансов № 423 ( цитирование):
«Статья 17. Документация, связанная с оценкой операции:
1 . Для целей первой части статьи 129 Налогового кодекса Грузии требование Службы доходов к предприятию предоставить объяснение того, на каком основании предприятие считает, что его прибыль соответствует рыночному принципу, будет считаться удовлетворенным, если:
- a) Грузинское предприятие подготовило документацию, связанную с оценкой операций в соответствии с данной статьей, и
б) Документация, связанная с оценкой операций, предоставляется Службе доходов в течение 30 календарных дней после получения письменного запроса».
С помощью этой документации Грузинская компания подтверждает предусмотренными законом методами, что цена, установленная на проводимые ею контролируемые операции, соответствует рыночным принципам. Другими словами, согласно заключению о трансфертном ценообразовании, компания должна доказать налоговому органу, что переток прибыли из Грузии за границу не произошел без налогообложения (Например, если грузинская компания покупает товары или услуги у иностранного взаимозависимого лица или оффшорной компании, заплатив цену выше рыночной, или если продает товары или услуги иностранному взаимозависимому лицу или оффшорной компании, установив цену ниже рыночной).
Уровень квалификации специалиста по трансфертному ценообразованию является важнейшим
Подтверждение использования рыночной цены осуществляется методами и правилами, описанными в документации. Тщательное знание этих правил является необходимым (но не достаточным). Например, методы трансфертного ценообразования являются иерархическими. Поэтому, если мы условно используем 4-й метод трансфертного ценообразования, мы должны обосновать причины отказа от предыдущих 3 методов (всего существует 5 методов трансфертного ценообразования).
Обоснование выбора метода критически важно, поскольку на практике часто случается, что при использовании разных методов получаются совершенно разные результаты. Например, один метод подтверждает использование рыночных цен, а другой доказывает обратное — несоответствие рыночным принципам.
Также, в случае выбора второго, третьего или четвертого метода, важно, какая сторона сделки (грузинская или иностранная компания) будет проверена на прибыльность для определения рыночных цен. Данный выбор также требует значительного обоснования, особенно в неординарных случаях.
Кроме того, во многих случаях при подготовке документации специалист по трансфертному ценообразованию должен принять решение по вопросам, которые не прописаны в законодательстве. Для того чтобы такие вопросы решались правильно и в пользу компании, важно, чтобы специалист по трансфертному ценообразованию не только досконально знал законодательство, но и хорошо разбирался в практике, установленной в налоговом органе (чтобы суметь поставить себя на место налогового органа, что позволяет предвидеть и избегать рисков, которые потенциально могут быть замечены налоговыми органами), кроме того, составитель отчета о трансфертном ценообразовании должен глубоко понимать суть вопроса, чтобы принимать логичные решения на всех этапах составления документации. Более того, многие вопросы трансфертного ценообразования требуют субъективно-логического решения, для которого необходим грамотный и глубокий анализ.
Подводя итог, можно сказать, что грузинская компания, осуществляющая бизнес-операции с взаимозависимой иностранной компанией или оффшорной компанией (такие операции называются контролируемыми операциями), в случае запроса обязана предоставить в налоговый орган так называемое «Заключение о трансфертном ценообразовании» и тем самым доказать, что цены, установленные на контролируемые ею операции, были рыночными.
Последствия непредоставления документации по трансфертному ценообразованию
В случае непредоставления документации по трансфертному ценообразованию, помимо штрафа в размере 400 лари, а затем 1000 лари, бремя доказывания переносится с налогового органа на компанию, то есть налоговый орган получает определенную свободу в проведении проверки теми методами, которые он сочтет уместными, не выслушивая аргументов со стороны компании (что часто приводит к дополнительным штрафам для компании). На компанию, в свою очередь, ложится бремя доказывания неправильности подхода налогового органа.
После этого (например, в процессе налогового спора) компания все равно должна подготовить и предоставить свой альтернативный отчет о трансфертном ценообразовании и обосновать с помощью своих методов, что к сделкам, которые она контролирует, применяются рыночные цены, (То есть компании все равно придется подготовить документацию, но если акт налоговой проверки уже составлен налоговым органом и доначислены налоги, заключение о трансфертном ценообразовании будет иметь относительно меньшую пользу).
Напротив, если отчет о трансфертном ценообразовании запрашивается и предоставляется в налоговый орган в течение 30 дней, бремя доказывания остается за налоговым органом, что ставит компанию в гораздо более выгодное положение для обоснования осуществления контролируемых сделок по рыночным ценам.
Стоит также отметить, что, помимо обязательств, накладываемых налоговым законодательством, вам может потребоваться подготовить отчет о трансфертном ценообразовании для целей финансового аудита.
Какие налоговые риски связаны с невыполнением обязательств по трансфертному ценообразованию?
Если налоговый орган определит, что цена, установленная вашей компанией на контролируемые операции, не является рыночной, то разница между рыночной ценой и фактической ценой, установленной вами на операции, будет облагаться налогом на прибыль, независимо от того, распределила ваша компания прибыль или нет.
Например, предположим, что деятельность вашей компании заключается в предоставлении услуг по разработке программного обеспечения для иностранной «материнской» компании. Налоговый орган, проверяя вас, применил четвертый метод трансфертного ценообразования по чистой операционной марже и «проверил» чистую операционную маржу вашей компании, которая не «укладывалась» в межквартальный диапазон чистой операционной маржи выбранных сопоставимых независимых компаний («Говоря проще, чистая операционная маржа вашей компании оказалась ниже, чем наименьшая чистая операционная маржа других независимых схожих компаний»).
Допустим, медиана (середина диапазона) межквартального диапазона составляет 12 %, а чистая операционная маржа вашей компании — 2 %. Предположим также, что операционный доход от деятельности, контролируемой вашей компанией, составляет 30 миллионов лари, общие операционные расходы — 29 411 764 лари, а чистая операционная прибыль — 588 235 лари (чистая операционная маржа на основе расходов: 588 235/29 411 764=2%).
В этом случае налоговый орган предположит, что если бы вы оказывали услуги материнской компании по рыночным ценам, то чистая операционная маржа составила бы 12%. В результате вместо 30 миллионов вы бы получили доход в размере 32 941 176 лари. Соответственно, разница между рыночной ценой услуг, предоставляемых вашей компанией, и заявленной вами ценой составляет 2 941 175, которая делится на 0,85 и на 3 460 207 лари, компания дополнительно получит налог на прибыль в размере 519 031 лари и соответствующий штраф (вероятно, 259 516 лари).
Кроме этого, мы не можем исключить риск обложения дополнительным налогом в размере 5% от указанной выше суммы.
Как видите, невнимание к вопросу трансфертного ценообразования может привести к значительным налоговым рискам для вашей компании.
Случаи, когда подготовка отчета о трансфертном ценообразовании не является необходимой
Стоит также отметить тот факт, что иногда подготовка отчета по трансфертному ценообразованию не является оправданным бизнес-решением и от такой услуги лучше отказаться.
Например, когда общая сумма контролируемых сделок настолько мала, что даже если налоговый орган наложит на вас дополнительные налоги и санкции без отчета, суммы, уплаченные за услугу по подготовке документации по трансфертному ценообразованию, все равно будут непропорциональны полученной выгоде.
В этом случае вы можете обратиться к специалисту по трансфертному ценообразованию не за подготовкой документов, а за поддержкой/представительскими услугами в общении с налоговым органом, что будет связано с меньшими затратами для вас.
Основные выгоды отчета о трансфертном ценообразовании для компаний
Мы рекомендуем никогда не составлять отчет о трансфертном ценообразовании только для формального выполнения обязательств. Например, когда вы не использовали рыночные цены, но все равно пытаетесь обосновать их применение менее логичными методами.
Если документация по трансфертному ценообразованию подготовлена субъективно и при этом без убедительных аргументов, а основная цель — «оправдать» компанию слабыми доводами, такая документация не только не принесет пользы компании, но, напротив, может даже навредить вам, потому что для налогового органа эта документация не является таким уж «неприкосновенным» документом, на который он должен полагаться и принимать без осуждения.
Если налоговый орган найдет очевидные недочеты в подготовленной документации и в подходах, представленных частным специалистом по трансфертному ценообразованию, ( например, при выборе метода, выборе сопоставимых независимых компаний, выборе « проверяемой» стороны, выборе уровня нормы прибыли, выборе функционально несхожих сопоставимых независимых компаний и на многих других этапах может быть допущена существенная ошибка) представитель налогового органа все равно подготовит независимое исследование и, скорее всего, на компанию все равно будут начислены дополнительные налоги и санкции.
Исходя из опыта, документация по трансфертному ценообразованию действительно полезна для компаний по следующим причинам:
Перекладывание бремени доказывания на налоговый орган — одно из главных преимуществ. Однако это не означает, что необоснованный и нелогичный вывод дает аналогичные преимущества.
В процессе подготовки отчета о трансфертном ценообразовании опытный специалист оценивает риски компании и устраняет их до проведения проверки налоговым органом;
При подготовке отчета о трансфертном ценообразовании, помимо того, что все этапы должны быть обоснованы и подкреплены аргументами, консультант по трансфертному ценообразованию должен поставить себя на место налогового органа и выявить или устранить риски, которые мог бы увидеть налоговый орган. Одно дело — делать то, что считаешь правильным, а другое — знать, как налоговый орган посмотрит на проблему, и заранее принять это во внимание.
В худшем случае, если все-таки предположить, что специалист по трансфертному ценообразованию в ходе подготовки отчета обнаружил, что цены по контролируемым сделкам не соответствуют рыночным условиям и единственным решением является корректировка цен (например, путем отправки «дебет-ноты» связанной стороне) или уплата налогов, даже в этом случае компания несет гораздо меньшие налоговые затраты, чем если бы эти налоги взимались налоговым органом.
Опытный консультант может обеспечить соответствие ваших цен рыночным при минимальных затратах, что точно не является мотивацией налогового органа.
Кроме того, как уже упоминалось выше, необходимость подготовки отчета о трансфертном ценообразовании обусловлена не только налоговыми обязательствами, но также может понадобиться для целей финансового аудита.
Услуги по подготовке документации, связанной с оценкой международных контролируемых операций
Компания «TP Solution» предлагает полный комплекс услуг, связанных с подготовкой отчета о трансфертном ценообразовании, а именно:
- Предварительная консультация (общее представление о проблеме, выявление потенциальных рисков);
- Детальный анализ контролируемой сделки (сделок) (функциональный анализ и анализ рисков, идентификация активов, используемых в ходе сделки);
- Выбор наиболее подходящего метода трансфертного ценообразования и обоснование этого выбора;
- Выбор стороны для тестирования и обоснование этого выбора;
- В случае поиска внешних сопоставимых компаний, скачивание показателей из баз данных (программа TP Catalyst или программа Bloomberg для финансовых операций) по соответствующим критериям, их обработка и, как результат, получение полных и межквартальных диапазонов, составленных из сопоставимых независимых компаний (Benchmarking Study Report). Следует отметить, что компания «TP Solutions» имеет доступ к базе данных TP Catalyst, которая широко используется для исследований трансфертного ценообразования во всей Европе, а также применяется Налоговым органом Грузии.
Кроме того, мы предлагаем следующие услуги, связанные с трансфертным ценообразованием:
- услуги по разработке политики трансфертного ценообразования;
- текущие консультации по вопросам трансфертного ценообразования и международного налогообложения;
- поддержка и представительство в процессе налогового аудита;
- представительство и поддержка в процессе налоговых споров.
Наш управляющий партнер Гела Баршови лично принимает активное участие в подготовке документации по трансфертному ценообразованию для наших клиентов. 12-летний опыт Гелы в области трансфертного ценообразования (и 14-летний опыт работы в налоговой сфере в целом) является определяющим фактором высочайшего качества услуг, предоставляемых нашей компанией. При этом уровень усилий, которые мы вкладываем в процесс подготовки каждого отчета по трансфертному ценообразованию, гораздо выше, чем обычно, и в то же время мы поддерживаем очень конкурентоспособные цены.
Вкратце о характеристиках услуг, предлагаемых компанией TP Solution:
- наибольший опыт;
- больше всего вложенных усилий и потраченного времени;
- Самые низкие цены.
30-минутная бесплатная консультация по текущему “делу” о трансфертном ценообразовании
«TP Solution» предлагает компаниям первоначальный анализ их конкретного дела (дел) в рамках 30-минутной первичной бесплатной консультации по вопросам подготовки документации по трансфертному ценообразованию.
В рамках консультации определяются особенности конкретного случая, потенциальные налоговые риски, уровень сложности документации и полезность отчета о трансфертном ценообразовании для компании.
После 30-минутной бесплатной консультации мы отправим вам предложение по оказанию услуг или даже вместе придем к выводу, что вашей компании не нужно нести расходы на подготовку такой документации, несмотря на наличие контролируемых сделок.
Контактная информация компании TP Solution:
Веб-сайт компании: www.tpsolution.ge
Электронная почта: info@tpsolution.ge
Контактная форма на сайте: https://tpsolution.ge/ka/contact-2/